资产清查视角下的高校财务与资产问题探析

王宏伟

摘要：高校资产水平是高等教育事业发展的物质基础，也是衡量办学规模的重要指标之一。随着市场经济的建立和完善，高校在社会经济中的地位日益显现，高校也从单纯的教学科研模式向多元化模式发展，高校的资金来源也从国家单一拨款发展到以政府、社会、个人投资的多渠道筹资的新格局。如何科学充分发挥资产的使用效益，使得资产管理更加规范化和科学化，是财务及资产部门的一个课题。

关键词：资产清查 高校财务 资产 问题

高校资产管理和财务管理相辅相成、密不可分。高校财务管理是多方面的，包括预算、收入、支出、决算、资产等，资产管理是财务管理的一部分。高校的资产与财务是分别由不同部门管理，资产部门侧重于对资产实物的管理，财务部门主要是资产的预算和价值方面。

一、高校资产清查中存在的问题

2016年高校参与了全国范围的资产清查工作，旨在摸清家底，真实反映资产占有和实际情况，加强国有资产的监督管理。

（一）管理体制不完善

高校资金管理实行部门预算制度，设备购置费一般分配到各使用部门，各部门从自己使用方便出发，追求小而全，不管资产是否充分发挥效益和效率，资产配置和资产效率相脱节。资产计划人为性倾向严重，资产难以全校共享，资产闲置也不易调拨，容易造成有的部门资产饱和出现闲置，而有的部门还在申请购置，造成资产浪费。资产管理存在多头管理、交叉重复，缺乏统一的协调管理及监管主体。如学校财务部门在预算安排资产购置中，资产部门未参与申请购置资产单位资产配置合理性的审查和论证，容易导致资产重复购置及浪费。学校资产管理应由资产处统一管理，由于学校二级核算单位购置资产，资产处只是登记固定资产，对其未进行实质性的管理。

（二）内控制度不全、岗位职责不清

资产管理员职责不清晰，对负有的资产管理职责的资产明细和资产状况不清楚，未及时进行清查盘点管理工作，造成资产的搬动、毁损及处置未能及时履行相关程序，也未能清晰了解资产情况及存放地点，导致资产清查工作确认盘点无实物资产较多，历史遗留问题，追踪和查询难度极大。资产申请采购环节合理性的审批、资产验收环节的监督以及资产管理人员的履职情况的检查等方面还存在缺失。资金管理和资产管理未有机结合，无法保证账实、账账、账表一致性，尤其是存货及固定资产年年清，前清后乱的现象屡屡发生。例如，在X学校资产清查中发现，资产部门购置资产政府采购项目资产购置招标后未能及时报账，导致资产部门验收登记卡片后，财务一直未登记入账，导致实物资产使用时间与入账时间不一致，直接影响折旧提取数据的真实性。资产管理员岗位职责不能履行到位，工作拖拉，按照制度要求资产每年进行资产清查，也一直未执行，出现账实不符现象。

（三）资产监管力度不够

取得资产后，即由使用部门使用，缺乏资产相关部门监管。资产交接及调用等制度的设计不完善，且资产交接及调用制度执行无效，资产交接及调用情况较多，相关资产的交接及调用手续较为简单，或并未执行交接及调用手续，造成资产存放地点混乱，不便于资产处对资产的管理和清查。特别是固定资产的报废处置工作一直是高校管理薄弱环节，资产随意处置不按规定的程序办理相关手续，在资产清查时有账无物，形成财产损失。有些部门对改扩建、无偿转入的固定资产不按规定的要求进行固定资产管理，在资产清查时形成账外资产。如在清查中发现资产购置后，资产部门未能对资产使用情况定期核对检查，使用部门未通过资产管理部门审批，随意调动资产，资产部门对资产失去监管作用。

（四）往来款未及时清理问题

资产清查中对挂账往来款项进行核查清理，仍挂账未能清理的往来款情况主要如下：合并单位因时间久远，管理制度并不完善等情况，无法核实挂账单位和明细，部分凭证对账务处理原因未进行详细说明，款项挂账无法核实。借款人死亡或调离、出国，借款人借款事项未取得原始票据或原始票据遗失等原因。导致往来账款逐年沉淀累积形成了呆坏账。有的个别挂账款项甚至超过20多年，想要清理也无法取得任何证明材料，实际上早已形成死账坏账，没有依据申报核销或清理，这些无法核销的呆坏账已影响报表的真实性。如在资产清查发现单位历史原因的呆坏账因时间久远无法提供核销依据，长期挂账无法核销，往来款的核销因取证较固定资产复杂，出现无法核销的情况。

（五）高校未计提折旧

2014年新高校会计制度要求高校固定资产需计提折旧，由于财务对固定资产是按照会计制度进行七大类核算，资产按照财政要求的资产管理口径分类，资产具体明细有资产部门管理，需资产部门按照具体固定资产明细逐笔计提折旧，报财务进行账务处理。由于财政软件没有计提折旧功能，现部分高校未进行折旧核算，无法为会计报表使用者提供真实可靠的固定资产核算的信息。

二、完善高校资产与财务的管理和核算

（一）加强预算管理，资产归口管理

建立健全综合管理机构归口管理，提高管理水平。长期以来，高校固定资产一般由使用部门自己管理，这种管理不利于资产的科学管理和有效使用，强化学校资产的管理必须建立专门的资产管理机构，明确责任，建立岗位分工，同时要提高管理水平和管理人员的素质。

（二）建章立制，实现资产管理制度化

根据高校自身的实际，建立健全一套完善的资产管理制度。按照科室完成资产管理员设置，明确资产管理员的岗位职责，添加资产管理员资产监督管理工作的计划任务，将资产管理工作作为资产管理员工作业绩考核指标，确保资产管理员资產管理工作执行的有效性，以达到资产的账实相符。完善资产交接及调用等制度，并加强资产交接及调用制度执行的有效性；建立资产清查盘点核算制度特别是从资产的购置制度和处置制度抓起，同时定期对资产进行清查盘点，对盘盈、盈亏，出售、报废和毁损的资产严格把关，建立固定资产折旧制度。

（三）加强学校往来款的管理

设立往来账款内部控制管理制度，加强往来款项核算和清算制度，定期清理往来账款，避免账龄过长出现呆坏账；对于个人借款及时核对、催收，大力推行公务卡制度减少现金支付。对于历年的呆坏账与财政联系，通过办理经济鉴证手续，核销呆坏账，避免呆坏账影响学校数据的真实性。

（四）执行固定资产折旧制度

固定资产在形成投入使用后，随着时间的推移，不管使用与否、使用程度如何都会发生各种损耗，固定资产价值也会随之减少。为了充分反映这种价值减少的情况，就必须建立固定资产折旧制度。单位可以根据自身的业务特点、科技发展的状况以及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，如可采用年限平均法和工作量法，以及年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更，如需要变更，应当在会计报表附注中予以说明。

（五）建立健全资产与财务的内部联系制度

国有资产的流失和管理松懈等问题的根本原因在于管理和监督机制的不完善，为保证高校教育事业的健康发展，必须建立科学完善的高校资产内部控制制度，从采购、验收、支付、入账各个环节把控，使财务管理和资产管理有机结合，财务与资产及时对账，同时建立财务与资产有效的数据对接共享，有效防止学校国有资产的流失。

（作者单位：新疆医科大学）