浅谈会计创新

管亚梅+项华彬

【摘要】当前，“一带一路”倡议的实施以及供给侧改革的推进，使得企业内、外部环境发生巨变，会计创新势在必行。本文在界定会计创新概念的基础上，探讨了会计创新的原因并提出构建会计创新体系，对于会计发展有一定的参考意义。

【关键词】会计创新；会计创新体系；会计环境

【中图分类号】F230

一、创新与会计创新

创新在《哲学大辞典》上被解释为“人类的创造性活动，是人类自觉能动性的集中体现”。创新不一定要产生新事物，也可以是改变旧事物，只要能推动事物向前发展的活动都是创新。创新是对事物进行扬弃的过程，是促进事物从初级到高级、从不完善到完善的过程。

会计创新就是会计人员及其他相关人员在现有的会计环境和条件下，通过创造原来没有的或者改进原有的会计观念、理论、技术、法律法规及制度等会计规范，在企业财会实践中有效解决现有问题的活动。随着科学技术的发展，人类依次进入农业时代、工业时代及知识经济时代，每个阶段都有相对应的会计观念、理论、技术、法律法规和制度等会计规范。随着新问题、新情况的出现，原有的会计规范很难适应经济发展的需要，因此就需要进行会计创新，去糟存精，同时注入时代元素，使其顺应新的环境，更好地引导会计人为经济服务。不言而喻，会计发展的历程便是会计创新的历程。

二、会计创新的现实背景

（一）环境发生巨变

1.智能经济时代的到来

随着人类文明步入智能经济阶段，会计依附的经济背景出现了一些新特征。第一，企业资产结构发生改变。一些企业的主要资产不再是物质资产，专利权、非专利技术等无形资产和人力资产的占比大大提高。在智能经济阶段，知识成为企业提高效率与盈利水平的主要动力，拥有学问和技术的人成为企业持续发展的关键驱动因素。第二，企业的组织形式发生了变化。信息技术的迅猛发展使得经济交往不再受地域空间的限制、企业组织之间的界限也變得模糊，典型的表现形式有“战略联盟”和“虚拟公司”。第三，人员的快速流动、知识的几何式增长以及科技的高速发展，使得企业之间的竞争更发猛烈，企业发展的不确定性风险增加。这些新特征都对现有的会计观念、理论、技术、法律法规及制度等提出了更高的挑战。

2.经济全球化的深入

随着改革开放的深化，市场经济体制的优化完善以及人民币国际化进程的加快，我国与世界各国间的贸易往来变得更加频繁，资本在各国间加速流动。在会计准则上，由于我国与国际标准存在一定的差异，我国国际间贸易往来的风险也随之加大。随着经济全球化的不断深入，如何使得中国的会计准则在适合中国国情的同时又顺应国际潮流值得我们去思考和探索。

（二）财会人员思想束缚严重

经济环境大背景变了，然而企业财会人员却受诸多因素影响而无法采取理性行动以更好地服务企业。首先，受中国传统文化“忠孝”思想的影响，部分会计人员会有 “唯上”的思想倾向，没有原则，对领导言听计从。因此，他们有可能在领导的指挥下做出利润操纵等违规之事。其次，国人在思维方式上较重视系统、结构与条理，倾向于追求形式上的完备，但不够注重实用性。这就导致了多层次、全方位的会计规范体系的操作性仍不足，不能有效解决现实中的问题。最后，会计规范拟定时存在的三种片面观点。一是绝对的会计国际化，认为我国会计规范的各个方面（伦理、技术、法律、准则、制度、技术及报告等）都应该效仿国际或者片面认为会计国际化就是会计准则与国际协同。二是数典忘祖，强调西方资本主义国家的理论和规范是经典，是制定我国会计规范的标杆，完全不考虑我国的历史文化与实际国情；三是权威、书本至上，认为有些会计名家、经典会计书籍的观点就是正确的，不能辩证地看待他们的观点，从而无法突破思维枷锁，不能理性、灵活地制定会计规范。

（三）会计信息失真严重

这些年来，会计规范不断完善，然而相应的违规事件也层出不穷，企业会计信息真实性有待进一步提高。而造成此问题的原因主要体现在会计规范的制定和实施过程中。

1.会计规范制定程序不合理

会计规范制定程序不合理主要有两点：缺乏足够的博弈和程序性。由于缺乏充分的博弈和程序性，制定出来的会计规范不是各方利益协调妥协的结果，难以被各方所接受。为什么会缺乏充分的博弈和程序呢？这主要归因于以下几点：首先，我国会计人员整体素质偏低，大部分仅限于做账等基本会计技能，缺乏参加制定会计规范的能力和意识；其次，会计规范的制定以政府为主导。尽管会计准则委员会的组成人员涵盖中国会计学会、中注协、工商界、税务局等各个机构和领域，有一定的代表性，但由于委员会的领导多由政府官员直接当任，容易受官僚作风和集权主义的影响，降低了会计规范制定的独立性。同时，委员会的成员大多数是技术性的行政官员，工商界等的代表不足，而前者仅仅是国有资本所有者的利益代表，后者所代表的其他经济成分利益难以在会计规范中得到体现，所以在实施过程中他们倾向于投机取巧，钻会计规范的漏洞，从而影响了会计信息的品质。

2.会计规范的执行过程存在缺陷

会计规范在实施过程中没有很好的发挥效果主要有两点原因：第一，现代企业制度导致两权分离，而管理者的目标与企业目标是不一致的，企业对管理者的监督和绩效评价往往依赖于单一的财务指标。为谋求更多的个人利益，管理者可能会通过虚构经济业务、粉饰报表等手段来进行盈余操纵以达到相应的评价要求。特别是当管理者权力较大，企业内部控制薄弱、流于形式，以注册会计师审计为主的外部监督失效时，违背会计规范的可能性大大提高。第二，处罚力度不够。由于缺乏有力和全面的处罚机制，使得现实中的会计违规现象普遍存在。管理层的机会主义和法不责众心理更是助长了这种恶习，从而导致了会计规范没有得到有效执行，进而导致了会计信息失真。

三、会计创新体系

知识经济时代的到来，经济全球化的不断深入以及会计信息失真日益严重要求我们进行会计创新，以改善会计系统，使其更好地为经济社会发展服务。笔者主要从三个方面探讨了如何进行会计创新。

（一）思维方式的创新

针对思想上的桎梏，要求财会研究和工作人员要培养创新思维。创新思维是指财会人员可以有效利用自己掌握的专业学识和业已存在的信息和方法，提出解决问题的思路和方法的逻辑能力与坚持创造与改革的毅力、信念及无畏。创新是一个国家民族成长的长久动力，也是一名会计人员应该具备的素养。会计人员具备创新精神，就是具备以下几点特征：第一，坚持独立思考，凭借自己的知识与经验，通过理性分析与判断，做出自己的选择，不盲从，不人云亦云；同时，要与他人团结合作，相互交流，倾听意见。第二，坚持别创新格，在联系实际的基础上有自己独特新颖的想法，不能墨守陈规；同时，要遵循客观规律与规范。第三，坚持创新勇气和创新意志，不畏强权，勇往直前。不管是在会计规范中面对各个利益主体的劝诱和阻碍，还是在会计规范实施过程中面对管理层的威胁与利诱，都需要坚持这点，不能妥协。第四，坚持怀疑精神和态度，不迷信书本、权威；同时，也要勤勉学习专业理论和借鉴前人的经验。

只有具备创新意识和创新精神，会计及其相关人员才能自觉、主动地参与到会计规范的制定当中，才能提出切实的对策与想法，才能不折不扣地实施会计规范，从而应对知识经济时代及经济全球化深化带来的新问题，有效减少会计信息失真。

（二）会计理论的创新

1.拓展会计主体假设

在智能经济下，经济发展日趋多元化，传统的会计主体界限变得越来越难以辨认。虚拟公司及在很短的时间内组合而成的战略联盟的出现，打破了传统的“物理空间”范畴，拓展了会计主体假设的领域。如何界定这些不确定主体的范围以及计量与核算其发生的业务，对传统会计主体假设构成了威胁。因此，需要扩展传统的会计主体假设，使得会计能够涵盖和核算新的经济实体。

2.改变持续经营和会计分期假设

传统的持续经营与会计分期假设设定了会计确认、核算和报告的时间范畴，构成了应收应付制、匹配等原则的前提。“网络虚拟实体”大部分是暂时建立的，其留存时间难以确定，它的出现，对传统的持续经营假设的适用性构成了严峻挑战。针对这种情况，有人提出用“破产清算期间假设”取而代之。同时，当今社会，全球金融、经济一体化不断升级，利率、汇率变幻无常；科技的高速发展，产品发生功能性和经济性贬值的可能性非常高，产品更替频繁，企业获得超额利润的机会可能会瞬间被挤走；电子虚拟货币、网上银行与网络支付的蓬勃发展，使得资金流动更简单、高速，电子商务欣欣向荣，一个企业瞬间成立，也可以瞬间解散。因此，在这样一个高度不确定的时代，企业稍有不慎，就有可能破产、终止运营。出于这方面的考虑，采用破产清算期间假设，并在此假设的前提下采用公允价值、实收实付制等原则进行确认和计量有一定的现实意义。

3.变革货币计量假设

在智能经济时代，通过货币反映的价值信息，已不是管理者和投资者进行决策的唯一依据，而诸如创新能力、学习能力、客户忠诚度、市场占有率等表现企业竞争力方面的指标，更能综合反映一个企业的盈利质量。同时，随着人们素质的提高和各种社会及生态问题的出现，企业的各种利益相关者要求企业披露企业社会責任的履行情况，而对它进行披露仅仅依靠货币计量是不全面的、也是做不到的。传统的货币计量假设还假定币值不变。然而电子虚拟货币的盛行与信息技术的发展，以及国际贸易的蓬勃发展导致的资本跨国家高速流动，显然都大大增强了会计主体所遭受的货币风险，这点说明了币值不变假设的适用性也受到了挑战。

（三）核算内容的创新

在智能经济下，人才成为企业竞争力和持续进步的一个主要因素。人才投资将是智能经济时代投资的主要形式，企业通过人才投资获得的收益将是可持续性的、巨大的。为了体现投资形态的这一重大变化，会计必须对人力资源成本、价值、劳动者权益实施恰当的评价、确认、计量、记录和报告。传统的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”应修订为“物力资产+人力资产=负债 +所有者权益+劳动者权益”，会计要素应在原有基础上再加一个要素——劳动者权益；经济成果分配的对象也应该从仅仅包括投资者转变为投资者和劳动者。

同时，智能经济阶段，无形资产的地位与日俱增。因此，会计核算的重点应该由有形资产向无形资产转移，扩大无形资产的核算内容，探讨无形资产价值的计量、对其是否采用加速摊销方法等，进一步研究各类无形资产的计量与核算方法等。

（四）会计规范机制的创新

1.会计规范的制定要经过足够的博弈和合理的程序

在拟定会计规范时，要广泛听取和采纳各个利益成分代表的合理建议，参与人员要有足够的能力和创新精神，同时减少政府官员的干预和官僚主义、一言堂的现象；增强制定程序的透明度，重大决策实行社会公众听证制度等。

2.完善约束机制，加强外部监督

以企业的组织机构代码证上的编号为辨认标识，创建和完善企业信用信息系统，由政府制定专门监督机构进行统一登记企业的会计准则执行情况等信息，并负责日后系统管理与维护，同时赋予其一定范围内的处罚权力，如对违规单位的企业实施罚款、停止出口退税权、限制商业银行贷款等。同时，对于会计师事务所的报酬来源重新设计，使其能够更加客观公正、不偏不倚地实施外部监督，减少服务单位的违规行为。最后，要建立健全违规惩罚法律法规体系，加大处罚力度，坚持违规必究。

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