基于经济责任制考核的地勘单位项目审计方案研究

李婧慧

（江西工业贸易职业技术学院，江西 南昌 330038）

基于经济责任制考核的地勘单位项目审计方案研究

李婧慧

（江西工业贸易职业技术学院，江西 南昌 330038）

本文借鉴企业经济效益审计相关理论研究、制度设计方式，根据J地矿局地质找矿项目情况进行详细的地质找矿项目经济责任制考核和经济效益审计制度构建。基于财务审计采用经济效益评价指标体系，采用定量和定性相结合的评价方法，从单位的地质找矿成果、对外创收总额、盈利能力、生产增加值等财务绩效与管理绩效角度，对地质找矿项目经济效益进行全面分析和客观评价，以期研究结果对地勘单位经济效益审计制度设计有所帮助。

地勘单位；项目审计；方案

引言

地勘单位是国家全额拨款的事业单位，长期承接国土资源部下达的计划内项目，地勘项目资金主要来源于国家财政拨款，但目前却存在国家对地勘单位资金投入不足、人均资产占有率偏低的情况。地质工作已经渗透于我国经济社会的诸多领域，地勘项目已经成为经济社会发展的基础性项目。面对国内经济不断下行的压力，以及我国经济转型和产业结构调整，矿业从前几年的资本疯狂投入逐步回归常态化。特别是在建设生态文明和美丽中国的大背景下，国土资源部对地勘项目做出了战略性调整，财政资金有意退出地质勘探竞争性领域，社会资金投资矿业的热情也逐渐减退，各种综合因素都对地勘项目的经济效益性提出了更高要求。本文以J地矿局为例从完善经济责任制考核为着眼点，提出了地勘单位项目审计的方案，以期进一步优化资源配置，有效监督地勘资金使用情况和地勘项目开展情况，准确评估后续地勘资金投向和金额，提高地勘资金的经济效益。

一、地矿局地质找矿项目经济效益审计方案的基本原则

设定经济效益审计评价标准是经济效益审计工作得以开展的先决条件，是审计人员对项目的经营效益做出评价的参照物和效益水平的尺度，也是出具审计意见和审计评价的准绳。与传统的财务审计不同，经济效益审计的评价标准没有固定不变的标准，不能简单地通过规章制度事先确定，而是根据每个项目的具体情况，制定有针对性且切合实际的审计评价标准。[1]因此，在建立经济效益审计体系时，要建立客观统一的评价标准。J地矿局根据经济效益审计的特点和要求，选择和确定经济效益审计项目评价标准应遵循以下原则。

（一）客观公正原则

J地矿局审计组在进行经济效益审计项目评价时，应参照地勘行业的整体经济情况和单一矿产品行业的经营特点，制定科学规范的经济效益审计评价制度和标准，对审计事项做出客观公正、不偏不倚的评价。尽量减少人为因素、降低审计差错、杜绝审计舞弊的发生，让经济效益审计评价结论真实反映项目组的实际状况，为局党委及大队管理层提供真实可靠的经济效益审计评价结果。

（二）重要性原则

J地矿局地质找矿项目组都是经营性单位。由于长年在野外工作，为保证安全生产经营，受天气因素影响，全年工作时间有限，审计工作将对找矿项目组的工作时间、人力和物力带来一定影响。为减少审计工作的不利影响，选择找矿项目组停工时间、选取财务规模相对较大或对组织影响较大的项目资金使用情况进行审计，从中发现问题并及时进行整改，提高经营效益。除了从财务规模的角度衡量重要性外，J地矿局审计人员在选择经济效益审计项目时，还应根据找矿项目的进程，选择存在地勘项目风险点的环节，以及影响项目是否继续开展的关键问题作为审计事项。依据重要性原则选取审计标准，能够充分有效地利用审计资源，使经济效益审计结论最大限度地披露找矿项目组的实际情况。

（三）增值性原则

增值性原则是指通过经济效益审计发现J地矿局找矿项目内部控制、组织治理结构等方面存在的问题，以便找矿项目组对发现的问题做出改进，从而完善组织治理结构、增加组织价值等。找矿项目组的价值增值体现在多方面，包括：提高审计事项的经济性、效率性或效果性；促进找矿项目组实施更有效的计划、控制和管理；有利于明确项目组的经济效益，提高信息的透明性和准确性等。一般来讲，只有当项目组存在效率低下的可能性时，才具有对其开展经济效益审计的必要，尤其要首先选取那些存在明显工作效率懈怠、人员管理松散、内部控制制度形同虚设的找矿项目组开展经济效益审计。

（四）可行性原则

可行性原则是指J地矿局在当前管理制度及组织机构设置的情况下，能够实施并顺利完成经济效益审计计划的可能性。要综合考虑每年财政拨付的审计经费、J地矿局审计人员数量和人员知识水平等情况，是否能够完成地质找矿项目经济效益审计，同时提高找矿项目组对经济事项评价标准的认可和对经济效益审计工作的理解。在对找矿项目组进行经济效益审计时，要注意项目评价标准的全面性和完备性，以及是否能够获得社会、专家和项目组的认可，是选择经济效益审计项目的主要依据。

（五）年度考核与任期考核相结合原则

J地矿局找矿项目的工作时间跨度较长，均超过了一年，而年度考核仅能考察一年工作结果，所以考核评定既要考核当年工作结果，还需注重整个项目考核的连续性，同时还应结合领导干部任期考核情况。由于地质找矿工作受天气影响较大，客观的经济效益审计评价需兼顾整个项目组的工作进展，因此考核评定既需考核工作结果，还要注重过程评价，将考核结果与奖惩相挂钩，实行先考核后兑现，真正发挥经济效益审计评价的作用。

二、审计方案中对找矿项目主要经济评价指标的设计

地矿行业经济效益考核对象为各地质找矿项目组的经济效益情况，以找矿项目组负责人为考核主体。因此，经济效益审计以J地矿局下属地勘大队对各找矿项目组下达的责任目标书为依据，所属地勘大队附有相应的管理责任。J地矿局项目组考核主要经济评价指标为：地质找矿成果、对外创收总额、节余与收益总额、生产增加值、职工人均年收入、净资产节余收益率、不良资产降低率。

（一）地质找矿成果

分为自有资金投入、勘查成果两项指标。自有资金投入考核细分为两个部分：①矿权管理方面。找矿项目组是否有矿权管理机构及人员，是否对自有矿权进行了分类并做出勘查计划，矿权是否已做延续，矿权的年检工作是否按时完成。②自有矿权勘查方面。找矿项目组是否以找矿项目自有资金投入自有矿权地质勘查的面积性，地质填图、物化探、槽钻探工程、化验分析等实际工作经费数是否达到各地勘大队下达指标。

勘查成果考核又分为三个部分：①任务完成情况。找矿项目组是否全面完成局下达的年度地勘任务，包括：地质填图、物化探、槽探、钻探、坑探。②工作质量情况。找矿项目组是否按照公益性地勘项目设计、报告、野外验收、年度质量检查评级达到良好及以上，优秀率达到目标要求；其他类勘查项目设计、报告、野外验收、年度质量检查评级是否达到合格通过以上。③提交成果情况。一是提交详查、普查基地数达到目标要求情况；二是提交资源储量已通过评审机构认定情况。

（二）对外创收总额

找矿项目组各项下拨地勘费拨款收入扣除地勘费、矿产资源的后续补偿经费、国土资源部的专项经费、中央财政对地方地质勘查项目的补助经费后计算为对外创收总额。同时按收付实现制考核，剔除当年挂账形成的收入后，以实际到账货币资金为本年完成数。

（三）节余与收益总额

节余是指预算内地质工作拨款收入扣除预算内地质工作支出后的余额；收益是指找矿项目组对外从事市场经营活动取得的各项收入抵补各项成本费用后的盈余，包括经营收益、投资收益、营业外收支净额等；若是参股单位，则收益以实际分红到账额为准。考核的节余与收益总额：①地勘大队下达商业性地质工作项目经费不得分摊大队管理费，其他地质项目按照国家有关规定办法执行；专项经费原则上不能节约；转产扶持金按规定转增国家基金或实收资本。未转入国家基金、实收资本的，在考核节余中扣除；②中央、省、局下达的跨年度各类地质项目、专项经费项目，应按实际与计划差额数预提费用，未预提的在考核节余中扣除；③找矿项目组2014年以前的应收账款、其他应收款、在建工程、多种经营项目的产成品，已回收、已结转金额少于按初始挂账余额的20%部分调减节余收益额，累计回收或结转金额达100%时可相应调增节余收益额；④自2014年起，项目组新增应收账款、按收入配比结转成本后的在建工程、多种经营项目的产成品，挂账金额第二年考核时全额抵减节余与收益额，以后年度收回或结转的相应调增；⑤预付账款年末余额大于预收账款年末余额部分，考核时调减当年节余收益额；⑥2014年新增其他应收账款不能提供依据，视同费用当年全额结转成本；⑦考核项目组责任人任期内的待摊费用分摊期为12个月；周转材料分摊期为30个月；递延资产分摊期为36个月；⑧该预提未预提、未提未交合同制工人养老保险金、未预提失业保险金及流动资金贷款财政贴息额；设备折旧额提取未达综合折旧率10.47%的部分（设备净值为零可不计提折旧、井巷和化工设备按有关规定执行）；房屋按2%计提折旧。低于此标准部分，应剔减节余与收益总额。职工住房按国家规定组织实施住房制度改革并已办理房改有关合法手续和移交产权后，可不再提取折旧。住房公积金的缴纳按所在地标准执行，实际缴纳数不足部分调减当年节余收益额。

（四）生产增加值

按收入法计算，包括固定资产折旧、劳动者报酬、生产税净额、营业盈余。①固定资产折旧：按实际提取数计算。②劳动者报酬：指实际发放给在职正式职工的货币收入（工资、补贴、津贴及降温费、防寒费）和单位为个人支付的各种保险金（含合同制工人养老保险金、失业保险金），所交的住房公积金等，不含离退休人员的离退休金和临时工工资。③生产税净额：指单位向国家缴纳的生产税与国家向企业支付的生产补贴相抵后的差额，不包含企业、个人所得税。④营业盈余：考核确认的节余与收益总额。

（五）职工人均年收入

职工收入口径按《J地矿局地勘单位岗位绩效工资实施办法》包含岗位工资、薪级工资、绩效工资和不纳入绩效工资的特殊岗位津贴、劳保福利性补贴、改革性补贴、艰苦边远地区津贴、综治先进单位奖、文明单位奖等。绩效工资按省人保厅、省财政厅核定的总量全额发放。

（六）净资产节余收益率

指一定时期内的节余收益与净资产平均余额的比率。

（七）不良资产降低率

不良资产是指预期不能给单位带来经济利益的资产、尚未处理的资产净损失和潜亏等。应列入不良资产的有：①以考核当年年末为基准，形成时间超过5年的其他应收款。②长期投资3年以上没有收益的。③关停并转拆的资产。④连续3年未使用、未计提折旧的设备。

三、审计方案中主要评价指标的目标值及计分标准

J地矿局经济效益评价的主要经济指标分别是：地质找矿成果、对外创收总额、节余与收益、生产增加值、职工人均年收入、净资产收益率、不良资产降低率，如表所示。

（一）地质找矿成果：自有资金投入、勘查成果，根据找矿项目开展情况确定；总分值为15分，由两部分组成：①自有资金投入5分，每增加30%，奖励1分，每减少10%，扣减1分，最高加分2分；②勘查成果10分，勘查成果突出的，给予酌情加分，最高加分3分。

（二）对外创收总额：目标值以12%的年增长率递增。总分值为2分，按实际完成率计分，超额不加分。

（三）节余与收益：目标值以10%的年增长率递增。总分值15分，未完成按完成率计分，每超额完成10%加1分，最高加3分。

（四）生产增加值：目标值以8%的年增长率递增。总分值10分，未完成按完成率计分，每超额完成10%加1分，最高加2分。

（五）职工人均年收入：指按照单位发放的全部收入剔除绩效工资后的收入总额。绩效工资按省人保厅、省财政厅核定的总量全额发放，其他收入年增长率按考核单位上年度人均年其他收入划档确定：1.6万元以下的，增长率不低于14%；1.6万元～1.8万元（含1.8万元），增长率不低于12%；1.8万元～2.0万元（含2.0万元），增长率不低于10%；2.0万元～3.0万元（含3.0万元），增长率不低于8%；3.0万元～4.0万元（含4.0万元），增长率不低于6%；同时考虑单位规模因素（不含离退休职工），该指标的确定作相应调整：501～800人单位其年增长率在相应档次降1个百分点；801～1300人的单位年增长率在相应档次降1.5个百分点，超过1301人的单位年增长率在相应档次降2个百分点。总分值36分，未完成按完成率计分，增长率每增加2%加1分，最高加2分。

（六）净资产收益率：目标值以局考核单位年平均数为基数，乘以人均净资产调节系数确定。总分值10分，按完成率计分，超额不加分。

地质找矿项目考核指标计分标准

（七）不良资产降低率：以不良资产初始余额为基数，划档确定相应目标值。0万元～400万元（含400万元）的，降低率为10%；400万元～600万元（含600万元）的，降低率为9%；600万元～800万元（含800万元）的，降低率为8%；800万元～1000万元（含1000万元）的，降低率为7%；1000万元以上的，降低率为6%。总分值12分，未完成按完成率计分，每超额完成5%加1分，最高加3分。

四、地质找矿项目经济效益审计方案实施注意的问题

（一）给予审计人员充分的独立性

J地矿局监察审计处作为单位的监督检查部门，工作上受局机关党委管辖的同时，又被单位其他部门牵制和干预。在撰写审计报告时，既要披露审计结果揭示风险，又要处理来自各方的压力。尤其地勘大队内部审计人员的职务升迁、薪酬待遇都是由地勘大队领导决定，导致内部审计在各方面均缺乏独立性，难以发挥审计监督作用。因此，地矿行业各级党委应当制定相关规定，给予审计人员充分的独立性，将各地勘大队审计科独立于大队管理，采取垂直管理的模式，加强审计工作的管理，增强内部审计人员的独立性，降低审计检查风险。[2]

（二）构建特色的审计服务理念

各级审计部门要加快培育审计服务理念，坚持做到文明审计，引导内部审计人员保持文明、公正的审计工作态度，培养审计人员正确处理与被审计单位的协调沟通方式，提高审计人员职业道德修养，努力将“审、帮、促”贯穿于审计全过程。针对地勘项目组对审计工作了解度和参与度不高等特点，通过公开审计流程、审计内容、审计事项及审计职能等方式，坚持做到审计前公示和审计结束后定期检查，让审计工作更加公开透明。同时，主动接受被审计单位的监督，虚心听取被审计单位对审计工作作风、服务效率、廉洁自律等方面的意见与建议，并及时整改。此外，要建立健全经济责任追究落实机制，规范执行纪委监察处的各项规定，将审计监督机制落实到位，按时公示审计结果，提高审计的透明度。

（三）树立找矿项目风险控制的管理理念

首先，地矿行业的下属地勘大队地域分布较分散，无形中加大了行政管理和资金运用管理等内部控制的难度，而经济效益审计可以帮助地勘单位减少内部控制的疏漏。近年来，国家拨付地勘单位的找矿资金金额较高，地勘单位必须树立经济效益审计有助于发现风险、防范风险的理念，认识到经济效益审计不仅可以监督会计部门的工作，还可以通过熟悉单位的日常管理活动，达到查找内部控制制度的缺陷，评价对外经营项目的效果，保障国有资金的使用效益。

其次，地矿行业各地勘单位在找矿资质和经营范围存在交叉现象，地勘单位更需按照企业的经营模式对外开展找矿业务。管控太严会严重阻碍地勘大队的发展，而管控太松可能会导致国有资产的流失。因此，要科学强化内部风险控制的管理理念，通过内部审计部门及时发现问题，解决问题，堵塞管理上的漏洞，防止经济案件发生，保障资产安全。

最后，经济效益审计不仅具有监督和评价职能，也具备服务职能。推动经济效益审计向“服务型”审计转变，以抓好资金运用、改善管理水平、提高管理效益作为首要目的，正确处理服务与监督的关系。监督是内部审计的一种手段，而内部审计的实质是发现问题，找出原因，提出建设性意见，有效解决问题，更好地服务于找矿项目组，最终提高地勘单位的经营水平。

[1]陈希晖.效益审计评价标准及其选择[J].中国内部审计.2008，（01）：78～79.

[2]郝艳敏.谈企业经济效益审计的现状及对策 [J].会计之友. 2009，（15）：74～75.

Research on Project Audits Program of Geological Prospecting Units Based on Assessment of Economic Responsibility System

LI Jing-hui
(Jiangxi Vocational Technical College of Industry Trade,Nanchang 330038,Jiangxi)

Based on the auditing theoretical research of enterprises economic benefit and their system-setting methods,this paper explains the economic benefit auditing system of geological prospecting projects in details according to the situation of internal audit and geological prospecting project of J Bureau of Mines and Geology.On the basis of financial audit,this paper adopts performance evaluation index system and quantitative and qualitative evaluation methods to make an overall analysis and objective evaluation on the performance of geological prospecting projects.This paper studies the performance of geological prospecting projects from several aspects including geological prospecting results,revenue,profitability,financial performance such as the added value of production and management performance,which are expected to improve the design of economic benefit auditing system of geological prospecting units.

geological prospecting units;project audits;project

F12；F239

A

1671-5004（2017）02-0039-04

2016-11-27

国土资源职业教育、职工教育研究会2015-2017课题“基于经济责任制考核的地勘单位项目审计方案”（项目编号：GTZJ-2015-72）

李婧慧，女（1988-），江西工业贸易职业技术学院经济师，研究方向：财务审计。