关于企业会计制度中涉税事项的研究

王忠伟

摘要：为了能够促进企业会计在进行处理企业涉税核算过程的效率，需要能够认识到现阶段税法和相应的会计制度的不同点、并通过使用促进企业在进行税务核算方面效率的措施，提升企业在进行税务核算阶段的效率。文章就企业在依据会计制度对相应的涉税事项进行处理的过程进行了分析研究。

关键词：企业管理；会计制度；税务

在企业的正常运营过程中，税务方面的工作是企业管理之中极为重要的组成部分，并且在企业的会计处理税务问题的过程中，往往会涉及到诸多的工作内容，而一旦涉税事项的处理过程中出现问题就会给企业正常运行带来影响，甚至会造成法律问题。另一方面，当今社会各领域在创新能力、科学研发能力等方面都有划时代的发展，也就使得企业在发展的过程中所涉及到的领域有所增加，进而使得企业在税务核算方面的内容也就有所增加，这些税务审核工作在监督企业合法运行的同时，也使得企业之中的会计部门在进行审核的时候往往就需要付出更多的精力和时间，给企业的高效运行造成了一定的影响。

一、现阶段税法和相应的会计制度的不同点

（一）税务制度和相应的会计制度

在当今企业工作中会计核算工作是企业工作的关键组成部分，所以会计核算工作必须保证高度的严谨性以及准确性，为了达到这一目标在企业的税务核算过程中也就需要能够将会计原则作为核算工作的根本原则来执行。一般来说，虽然在实际的企业税务方面的核算过程中有着较为繁杂的内容，但将其细化来看，可以将种类繁杂的审核内容分为三个方面，包括企业在生产经营之后所获得成果方面的核算、和国家财务之间发生的交拨款方面的核算、和企业合作单位之间资金往来方面的核算，这几个方面的核算工作也就基本覆盖所有的企业核算工作。而目前阶段企业核算方面相关规定还存在着一定的不足之处，在某些法律条例的规定和会计制度的相关规定存在矛盾，使得会计人员在进行企业核算的过程中存在难度。

（二）稅务制度和相应的会计假设

在企业进行核算方面工作的过程中，为了能够使会计核算工作具有较高的质量和效率，在开始核算之前，通常会对会计核算相应的核算范围、核算基本内容、核算必要程序等方面做出科学的假设，而在实际的工作中，具体包括主体方面的假设、持续经营方面的假设、会计分期方面的假设、货币计量方面的假设。并且在实际的核算过程中几项假设内容撑起了企业税务核算的基本骨架，同时是在这一基础上开展的税务核算工作。因此，在计算所得税时，依据了两项会计假设，即会计主体假设与会计分期假设。发包人是按会计期间纳税的，承包人是按承包期纳税的，当会计期间与承包期不一致时，就会产生矛盾。

（三）税务制度和相应的会计方法

在长时间的会计工作期间，会计工作者开拓性的发展出了大量优秀、高效的工作方法，而在其中最为突出且使用最为广泛的就是复式记账方式的会计方法，在这一重要的方法原理之中指出，在企业进行会计工作的过程中，企业任何经济活动都会对会计的相应关键要素造成不同程度的影响。经过会计人员对这些影响的进一步研究，最后发现众多的变化规律完全可以概括为以下三个方面：首先是资产实物和相应的债权形式方面的转化；其次是权益和相应的负债形式方面的转化；最后就是资产实物和相应的权益方面的转化。特别是资产与权益的变化会引起税收的变化。由于资产的交易和收益交易的会计处理方法不同，而在制定税法时没有考虑复式记账的原理，造成税务处理的结果不同。

二、会计制度与税法不一致带来的问题

（一）容易引起税源的流失

由于税法与会计制度规定的不一致，或者说，税法的改革滞后于会计制度的改革，对会计制度明确规定可以计入成本费用且并没有规定其限额或比例的，而税法却没有明确规定是否可以或不可以确认其计入成本费用的，企业在进行会计核算时，往往全额确认为企业成本费用，这样就会造成国家税源的流失。

（二）造成纳税调整项目增多

凡是会计制度中规定应确认的收入或费用，而税法中规定不应确认的收入或费用；凡是会计制度中规定不应确认的收入或费用，而税法中规定应确认的收入或费用，在申报纳税时都要调整；这种差异称之为永久性差异。

（三）影响纳税人的合法权益

会计制度规定合理合法，而税法未确认的，影响纳税人的合法权益。如现行企业会计制度赋予企业选择会计政策较大的空间，如折旧政策、计提减值准备等；企业有权根据会计制度选择和制订企业的会计核算方法，但企业的会计方法一经确定，不得随意变更，一旦变更需按规定披露。企业根据会计制度规定核算的权益与税务会计根据税法核算的权益不一致时，进行纳税调整便影响了企业的权益。

（四）纠纷难以处理

征纳双方容易引起争论，并且难以仲裁，如按会计制度规定，企业可以对或有事项确认或有负债，而税法并没有对此做出明确的规定，这就容易引起争议。尤其是税法未规定可以或不可以做的事，就难以仲裁。

三、促进企业在进行税务核算方面效率的措施

（一）尽可能做到税法以及会计制度各方面的协调

国家在进行宏观调解的过程中，最为基本就是要做好国家经济方面的协调分配工作，并在实际的工作中也就需要能够有效的处理好国家、单位企业、个人这三者之间的利益分配问题，并且在这个分配过程中还要明确，这三者在经济活动中不仅是相互之间相对独立部分，这三者更是有机的协调在一起的整体。而在国家进行实际的分配过程中，最为主要的分配方式就是税收的方式。并且在实行税收等过程中，国家的经济发展情况和国家税收情况之间有着相辅相成的关系，所以为了促进税收工作能够有良好的效果，也就需要通过企业带动经济发展，从国家发展、国民基础建设方面来看，国家和企业在经济效益发展方面有一定的一致性，在这种情况下为了能够促进各方面工作的顺利进行也就需要在实际工作中，能将税法以及会计相应的制度尽可能的协调起来，使得企业核算、会计相关工作能够更顺利的开展。而当将这一发展目标落实到实际相关制度、实施过程中的时候，就要做好各方面的协调，比如在对《企业会计制度》进行制定以及修改的过程中，就要将协调性放到首位，在保证其在不和会计核算原则、会计要素发生冲突的情况下，尽可能和税法相关的内容保持协调一致；在税收方面的法律法规在进行制定的过程中同样也要对会计制度进行分析研究，并尽量的吸收其中的优良的要素。

（二）适当的保留税法以及会计制度之间不一致的要素

虽然为了促进企业在税务核算方面的效率，需要将税法以及相关会计制度保持高度的一致性，但是在实际的工作之中，由于税法以及会计制度两者所要面对的具体问题有所不同，并且两者在确立之初的目的也有所不同，所以要将两者完全的协调一致是不可能的，也正是在这种情况之下，国际上往往也就会采用纳税调整的方式。在实行纳税调整方式的时候，在最开始的阶段企业往往需要通过会计制度进行核算，这样就能够保证企业会计在核算过程中能够具有较高的效率，而之后企业在进行缴纳企业相应的所得税的时候，在依据税法对这种情况的规定进行相应的纳税调整。通过这种方式就能够在保证国家依照税法正常执行税收的同时，企业的会计在进行核算的时候能够保持较高的效率以及准确性。

四、结语

在当代社会企业运行所涉及的方面越来越多，这种多元化的信息模式使得企业能够获得更好发展，并且现代社会之中企业之间的强强联合模式也越来越普遍，甚至还出现了跨国联合的合作模式，以上的这些情况使得企业的流动资金数量越来越庞大，进而也就给企业在进行税务核算的过程中带来了巨大的难度。当企业的运行、管理之中受到这些因素的影响的时候会在一定程度上造成企业运行的减缓，不利于企业长远发展，这也就需要国家和相关部门能够积极地对现阶段存在的不利因素进行处理，使国家能够保持高速的发展。

参考文献：

[1]王玲.论《小企业会计制度》的特点[J].重庆科技学院学报，2006（02）.

[2]郝俊莉.对我国小企业会计制度的思考与探索[J].山东科技，2006（03）.

[3]赵欣然.我国企业加强和完善会计内部控制的措施[J].财会月刊，2011（01）.

（作者单位：黑龙江省红五月农场社保局）