试论个人所得税偷逃税问题探讨

杨天珍

摘要：我国所具备的税种比较多，其中具有最快增长速度的即为个人所得税，属于重要的财政收入来源，与此同时，个人所得税也是诸多税种中流失最为严重的，在多种因素影响下，个人所得税偷逃税问题屡禁不止，很大程度上影响了经济的发展。文章在介绍个人所得税偷逃税情况的基础上，分析了偷逃税问题存在的原因，探讨了应对偷逃税问题的对策，尽量避免个人所得税偷逃税问题的发生。

关键词：个人所得税；偷逃税问题；应对策略

个人所得税的特点表现为分散性、流动性及隐蔽性，税收机关征管个人所得税时，受其特点的影响，存在一定的薄弱环节，再加上纳税者自身纳税意识较差、遵从性较低，导致不断地发生个人所得税偷逃税问题，严重的影响我国税收、财政收入及经济发展。要想有效地解决个人所得税偷逃税问题，首先需要明确引发该问题的原因，进而提出应对策略，逐渐的杜绝偷逃税问题。

一、我国个人所得税偷逃税情况

现阶段，我国采用的税收制度主要为商品课税，税收收入中，个人所得税占据的比重长期处于比较低的状态中。一直以来，个人所得税税收收入持续的增长，但其在总体税收收入中占据的比重并未发生较大的变化。国际货币基金组织指出，对于发展中国家来说，在其全部税收收入中，约15%应为个人所得税税收收入，而从我国现状来看，与15%比重之间的差距还非常大。

2014年，在我国整体的个税收入中，60%左右来源于工资薪金，这说明，个人所得税的主力军已经成分工薪阶层。据一项社科院的调查报告结果可知，我国具有比较高的基尼系数，可达到0.49，该数据表示出，全国财富中，50%左右被10%的富人所占有，而在富人缴纳的个人所得税方面，占据的总比重非常低，仅约为5%，此种现象的存在违背了个人所得税建立的初衷，并不能良好的保障立法的公平。为更好的监管高收入者的个人所得税，2006年开始，我国建立了一系列相关的制度，如个人年所得在12万以上时，需申报纳税，但从制度实践情况来看，并未达到预期的实施效果，高收入者依然存在比较严重的漏税问题。

二、个人所得税偷逃税问题存在的原因

（一）纳税人因素

经济学假设中，视人为理性的，各种决定做出的依据为成分收益分析结果。纳税人也是人，因此属于理性纳税人，纳税申报与否的衡量标准为纳税的预期成本及收益。纳税开展后，可以产生纳税成就感，而且在经济方面，可获得一些信誉，这些均为预期收益；同时，纳税后，自身经营成果会被税收分割，形成负效应，导致预期收益减少，当纳税服务并未如预期中享受，负的预期净收益可能会产生于纳税人中。“心理场”理论表明，外在刺激诱导下，人会迸发出潜在内驱力。纳税不遵从动机为纳税人天然所具有的，尤其是缺乏严格的税收监管环境时，更是容易出现偷逃税的行为。我国纳税人缺乏足够的理性程度，再加上相关影响因素的影响，多数纳税人不会做出主动申报的行为，此种现象在社会中逐渐形成风气，随后，纳税人盲从他人行为，导致偷逃税问题的进一步加重。

（二）征税机关因素

长期以来，我国开展税收监管工作时，坚持的指导思想为重视税收制度、轻视税收征管，即对税制的设计、税种的配置工作高度重视，忽略了税收征管工作，导致既定目标永远无法实现。税收稽查过程中，税收征管工作被放置的重视高度也不充足，内弱外软，无法强有力的实现强制征税。随着税收工作的发展，不断地扩大应征税收规模，然而，与其增长速度相比，信息化建设的速度明显落后，二者严重不同步，导致税收征管网络无法实现全国性。税务机关与税务机关、税务机关与行政司法机关之间的网络共享程度非常低，信息共享不能有效的实现。此外，在我国当前的税务机关中，普遍的存在征管稽查人员素质水平不足的问题，这些工作人员均不具备较高的专业文化水平，未能深入地了解税法及相关法律法规，同时，缺乏充足的思想政治觉悟水平，纳税人以金钱贿赂时，自身抵抗力非常低，极易被诱惑，做出违法行为；执法过程中，未按照相关的法律办事，或执法不严，导致偷逃税问题长期存在。

（三）税收环境、税收文化因素

尽管我国具有较快的经济发展速度，但由于不能均匀的分配收入，导致不断地加大贫富差距。个人收入类型多种多样，具有一定的隐蔽性，且大量现金交易，在各种关系网作用下，多数高收入阶层通过化整为零、偷梁换柱等方式偷逃税，使得税收负担落在工薪阶层肩上，进一步扩大了贫富差距，而工薪阶层为了增加自身的收入水平，采取逃税的方式，造成社会中普遍的存在偷逃税问题。近年来，计算机技术、网络通信技术的应用领域不断拓宽，也随之大量的增加了网民的数量，并产生了电子商务这种新型的交易方式。随着电子商务不断发展，正在逐渐的降低传统贸易中的较易数量，一定程度上影响了现行的税基，同时，短时间内，税法具有稳定性，与电子商务发展步伐相比，税务部门信息化建设速度落后，导致征税盲区的出现，加剧了个人所得税偷逃税问题。

三、应对个人所得税偷逃税问题的对策

（一）大力宣传个人所得税法

以往税收宣传工作中，仅对奉献片面的强调，加之传统文化的影响，导致纳税人普遍的抵触个人所得税。基于此，在宣传个人所得税法时，可将“税收价格论”引入其中，促使人们正确的认识到税收属于公共产品价格，政府通过合理的配置个税收入，使公共产品能够满足市场的需求，纳税后最终的受益者为自身。因此，纳税行为并非仅仅是履行公民义务，更是对立统一权利与义务，能够将实质利益获得。经过此种宣传，可促使纳税人改变以往的看法，逐渐的发展为自愿、自觉纳税。

（二）完善个人所得税税制体系

对个人所得税税制体系做出完善的过程中，首先应转变现行的分类所得税制，变为混合所得税模式，其中结合分类征收与综合征收。在混合所得税制体系中，综合征收项目中纳入了个工资薪金所得、劳务报酬所得、个体生产经营所得等，这些收入的连续性、经常性比较强，纳税时采取综合申报的制度，预缴工作按月进行，汇算清缴年终开展，坚持多退少补的原则；而在分类征收项目中纳入利息股息红利所得、财产转让所得等，扣缴工作依照来源进行。个人所得税税制体系完善后，税务机关的工作量可以有效的减少，从而有更多的精力开展个税检查，促进监督力度的增强。

（三）强化个人所得税税收征管

首先，应对自行申报制度作出完善。一方面，正面宣传税法，改变纳税人错误的意识，促使其能够主动申报纳税；另一方面，对个人收入申报法规及相关的制度作出完善与健全，提升其可操作性，在客观上促使纳税人自行申报纳税；其次，健全代扣代缴制度。对于代扣代缴者，其权利和义务应由政府予以明确，奖惩制度务必严格的制定，同时，与其签订具有法律效益的协议，当其扣缴义务不认真履行时，给予相应的处罚，并对相关责任人员从法律层面做出追究；最后，处罚偷逃税行为的力度增强。加重处罚力度后，纳税人偷逃税的成本会增加，而且与预期风险收益相比，预期风险成本提升，使偷逃税行为得到有效的治理。

（四）有效监控税源

建立纳税人信息大檔案时，账号应具备唯一性及永久性，即实施个人经济身份证制度，编制纳税人的税务编码时，采用其身份证号，在此税务账号下，记录纳税人的各项经济活动收入、支出等，以对个人纳税申报进行有效的控制与审核。现阶段，我国普遍的存在现金交易量大的现象，这使得难以开展税源监控、税款征管，将金融基础设置改善后，对非货币化个人收入结算制度强制推行，使现金流通减少，增加银行卡及支票的使用量，杜绝隐性收入的存在，防止偷逃税问题的存在。

四、结论

偷逃税是税务机关征收个人所得税时普遍存在的问题，与纳税人自身纳税意识薄弱、纳税机关制度不完善等因素密切相关，政府应大力的宣传个人所得税税法、建立完善的税收征管体系，提升纳税人主动纳税的意识，避免偷逃税问题的存在。

参考文献：

[1]刘华，王婷，伍岳.个人所得税税收遵从行为与纳税人收入来源的关系研究[J].税务研究，2016（05）.

[2]王婷，刘华，陈力朋.国外个人所得税税收遵从研究的文献述评[J].税收经济研究，2016（01）.

[3]黄春元，张战平，金玉珊.中美个人所得税制度的比较及对我国的启示[J].税务与经济，2014（02）.

（作者单位：重庆市双福建设开发有限公司）