商业银行会计操作风险及其防范

靳艳萍

[提要] 近年来，随着我国经济的快速发展，我国商业银行的发展也突飞猛进，特别是商业银行在会计运营业务操作上取得了很大的进步，但是会计操作风险也是商业银行众多风险中不可避免的一项风险。它与信用风险、市场风险并称为商业银行三大风险，只可尽量规避，无法避免。商业银行自成立以来，由于会计操作上的失误已经蒙受很大的损失。会计操作是商业银行的一项重要程序，会计操作风险的存在势必影响商业银行的资金安全和人们对银行的信任，因此如何防范会计操作风险已是商业银行所面临的一项迫切任务。

关键词：商业银行；會计操作风险；防范措施

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年3月22日

目前，我国商业银行面临着前所未有的竞争压力，利率市场化、金融创新日新月异、网络金融的出现、民营银行的加入、同业竞争的加剧等等对商业银行的抗风险能力提出了新的要求和挑战。会计操作涉及商业银行各个部门，不仅仅是日常人们经常接触的营业部，有时候一个小的纰漏也很有可能给商业银行造成很大的损失。会计操作风险无形中影响着商业银行资金的安全和人们对商业银行的信任。目前，我国商业银行对会计操作风险防控的范围和重点定位于银行内外部的欺诈，而对于商业银行内部的流程风险、系统风险、人员风险等关注不够。笔者认为，商业银行要想持续、健康、稳定的发展，就必须重视会计运营业务操作风险。

一、理论界对商业银行会计操作风险的认识及定义

商业银行在运营中，会计操作风险不可避免，会计操作是商业银行运营的基础和核心，它存在于每一家商业银行的每一个网点，存在于银行的每一项业务中。离开了会计操作，商业银行的工作就无法开展，而在会计操作过程中，必然会产生一些风险。一旦会计操作出现问题，就无法保证商业银行的正常运转。可见，会计操作风险的地位非常重要，其所隐藏的风险会对商业银行带来不可估量的损失。

1991年操作风险的概念被提出，但没有得到人们足够的重视，直到巴林银行事件的曝光，才得到人们的关注。1999年，巴塞尔委员会将操作风险提高到与信用风险和市场风险等同的地位，成为商业银行面临的三大风险之一。2004年6月修订的《新巴塞尔资本协议》将操作风险定义为“操作风险是指由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件造成损失的风险”，这也是目前理论界普遍认可的操作风险定义。

二、商业银行会计运营业务操作风险的特点

（一）会计操作风险主要来自日常经营过程中，很大程度上来自人为操作，具有很大的可控性。对会计操作风险，责任主体相对来说比较容易确定，具体业务经办人员及其所属部门应为第一责任人。这就要求商业银行必须加强对人的管理，既然会计操作风险不可避免，那么就必须加强风险体系的建设，通过比较完善的风险管理模式来实现会计操作风险的完全可控。

（二）会计操作风险覆盖范围广，几乎存在于商业银行经营活动各个方面。每个商业银行的总行、分行、支行、分理处、营业部等各个部门都存在会计操作风险，而且会计操作风险种类非常多。从发生频率来看，它既包括发生频率非常高的日常业务中的小差错，也包括发生频率比较低的内外部欺诈。

（三）会计操作风险具有隐藏性和滞后性。商业银行会计操作风险无时无处不在，一旦银行防控不到位或工作人员思想出现邪念，风险就会爆发。特别是现代化商业银行电子化系统的应用，使得内部人员利用系统漏洞进行内部犯罪的可能性越来越大，且隐藏性越来越强。银行每天受理的会计业务非常多，一般情况下，会计操作风险发生时，很难被立即发现，从风险的发生到被发现一般需要相当长的间隔期。

（四）会计操作风险一旦发生，造成的损失非常严重。会计操作风险难以识别和计量，其风险又具有隐藏性和滞后性，一旦风险发生没有被及时发现，将会给商业银行造成非常大的损失，甚至是危及商业银行的生死存亡，巴林银行就是最典型的案例。

三、商业银行会计运营业务操作风险防范措施

（一）注重会计操作风险管理文化建设。培育先进的会计操作风险管理文化是商业银行一项长期而艰巨的任务。会计操作都是由银行员工进行的，因此银行员工的风险意识及风险文化的建设是会计操作风险管理的关键。会计操作风险几乎涉及商业银行各个部门的各项业务，每位员工都肩负着会计操作风险的重担。这就要求银行所有员工都要学习会计操作风险管理文化，遵守各项规章制度，以身作则，充分认识到防范风险的重要性。很多银行的会计人员并非科班出身，有的甚至是计算机、法律、英语等与会计、金融毫不相关的专业，其风险意识非常淡薄，银行对其进行简单培训后就让其上岗，因此要全面提高银行员工的业务素质，定期或不定期开展业务培训，在增强其业务技能的同时增强其合规经营的意识。同时，可以开展警示教育、学习典型案例、参观监狱等对员工进行警示和教育，明确违规操作的严重后果，提高员工的风险意识和案件防范意识。

（二）健全会计运营业务操作流程。设计规范合理的会计运营业务操作流程，完善流程制度的可操作性，流程越完善，漏洞越少，被人钻空子的风险就越小。举个简单例子，某银行打印对账单时，需要先下载保存为Excel表格，然后由柜员调整后打印。这就无法完全保障对账单的真实可靠性，该银行这种情况一直持续到2016年，后来系统更新才杜绝了这种对账单被窜改的可能性。因此，商业银行在会计业务流程制度设计和完善时，可以让前台工作人员参与进来，因为他们更明白流程制度中的缺陷，更了解哪个环节需要减少或增设某些规定，充分发挥实际操作者的主观能动性。同时，会计运营业务流程要与会计运营业务实际操作相适应，按照前后台相分离的原则，规范每项业务每个环节的处理流程，包括具体业务的会计处理、重大事项报告及授权、管理风险分析等。会计操作流程越完善越能防止操作风险的发生。

（三）完善商业银行会计内部控制制度。完善的会计内部控制制度与会计业务操作流程密切相关，可以有效避免许多会计业务操作风险的发生。加强会计内部控制制度的建设，杜绝相关盲区的存在，这就好比建了一道防火墙，将操作风险隔离起来了，同时可以在会计人员内部形成一种有效的自我约束机制。首先，在会计内控人才的选择方面要唯才是用而不是唯亲是用，当然这是在具备良好道德品质的前提下。加强内控团队的建设，建立一支高效而又对风险敏感的团队，可以保证内控制度的有效执行；其次，制定完善的内控流程。内控制度的制定要完善、全面，确保没有盲区，并且要具有可行性、可操作性、可验证性，要让会计人员觉得行得通，做得到；最后，要建立顺畅的信息反馈通道，及时听取基层会计人员的建议，不断完善内控制度。

（四）建立健全会计信息监测系统。建立功能强大的会计信息监测系统，监测人员及时对风险信息进行有效性判断，将虚假的风险信息过滤掉，仅仅处理有价值的风险信息。将风险信息进行分类，为后续的跟踪、处理做好准备。必要时，可以询问具体经办人员，并查询相关的凭证，以判断该信息风险的高低，从而采取有效的应对或补救措施。该风险信息处理后要及时对其进行评价，包括处理时效、处理效果、结果满意度、相关工作人员的配合度等各个方面。同时，根据处理结果和评价结果，及时反思，不断优化操作系统，完善相应的规章制度。

防祸患于未然，商业银行会计运营业务操作风险的防范是一项长期而艰巨的任务，需要不断总结风控经验、查漏补缺、汲取经验教训，才能确保商业银行持续、健康、稳定的发展。任何风控措施都不是万无一失的，我国商业银行的风控防范依旧任重而道远。

主要参考文献：

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[2]俞国民.商业银行操作风险分析及管理对策[J].经济师，2016.3.

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[5]张学高.商业银行会计内部控制存在的问题及其对策[J].财会月刊，2013.8.