制药企业内部环境审计程序设计与策略探讨

应天职业技术学院 李政

制药企业内部环境审计程序设计与策略探讨

应天职业技术学院 李政

近年来，企业内部环境审计是集环境审计和内部审计于一体的综合专项审计，对监督企业环境发展具有重大意义。本文在阐述企业内部环境审计有关概念的基础上，探索设计制药企业内部审计环境审计的程序，并以日本企业大鹏药品为例，深入分析了其环境内部审计的过程，全面评析了审计结果，提出了一系列对策建议，以期取得内部环境审计的最佳实效。

环境审计 企业内部审计 制药企业

环境审计又叫绿色生态审计，不仅是环境管理体系的重要内容，也具有监控和评估环境管理体系的作用。环境审计主要指政府审计、独立审计和内部审计的有关人员，监管和评价机关与企事业单位环境管理及经济活动环境影响，促进环境持续健康发展的审计行为。环境审计重点包括三方面：一是环境审计的目标促进环境持续健康发展。二是环境审计主体重点包括政府审计、独立审计和内部审计的有关人员。三是环境审计对象主要是与环境关系紧密地一切经济行为。企业内部环境审计是从企业内部审计出发，实事求是地监管和评估企业发展与环境保护有关的经营活动的一种方式。主要由企业内部审计人员按照环保法律法规、标准要求、管理政策以及财务管理准则，监管企业履行环境保护情况，客观评估企业履责是否合法有效，促进企业和环境持续健康发展。企业内部环境审计既是环境审计的重要工具，也是环境管理体系的重要内容。

一、制药企业内部环境审计程序

企业内部环境审计程序主要指内部审计人员从审计开始到审计结束的方法步骤，重点包括准备环节、实施环节和报告跟踪环节。企业内部环境审计程序如图1所示。

图1 企业内部环境审计程序

（一）准备环节

（1）编撰环境年度审计计划。企业有关部门编撰环境审计年度计划，编撰后需报企业董事会审查通过，确定年度开展环境审计的频次，并委托环境审计部门编制具体安排。在编撰审计计划环节，需要确定审计对象，分析对环境造成的影响。

（2）调研与交流。撰环境审计具体安排之前，需对企业环境管控情况进行调研。调研的内容主要是药厂、仓库的位址和作用是否改变；药企环境管控组织的设立；药材、设施的评估体系的设立状况；药企环境管控计划。随后，按照审计计划同企业有关负责人进行交流，确定好有关事宜：定好审计日期，把审计通知书送到各科室负责人；并发送相关的调查表；根据调查表反馈的情况，定好重点审计内容；最后确立审计流程和审计时间。

（3）编撰审计具体安排。按照药企建设环境管控体系的情况，把具体安排分为初期审计安排与和正常状态审计安排。开展初期环境审计，不但培训药企环境审计员工、设计审计调查表格，还需建立审计评估体系等。完成初期审计安排以后，正常状态审计安排就是基于此依据实际情况进行修改。

（二）实施环节准备环节完成后，就进入到了实施环节，开展实地审计。实施环节开展的工作主要有首次会议、询问有关人员、查阅书面材料、现场察看等等。

（1）首次会议。在环境审计前需要召开首次会议，审计负责人主持会议，需要安排以下内容：分别介绍审计小组的有关成员；介绍审计准则、审计目标、审计流程和时间进度；确定相关审计活动，对有关问题进行解答；宣布环境审计正式开始。

（2）获得审计证据。开展环境审计需要搜集药企环境管控相关的审计证据，可与药企部门负责同志和员工进行座谈调查，重点调查是否了解环保的有关政策，如何处理污染物；审查有关书面材料是否符合环保管理标准，是否符合有关法律法规；制定的设备运转流程是否合理，执行是否有效等等。另外，要到现场进行实地察看，废弃物如何回收，化学药品如何使用，药品是否保持清洁，等等，从而获得第一手审计资料。

（3）分析审计结果。环境审计完成以后，需要分析审计结果。如果存在不符合有关法律法规的审计事实，则定位不符事宜，主要分为重大不符、轻微不符、观察事项三种情况。一是重大不符事宜主要是环境管控体系没有发挥应有的作用，如没有环评结果，对违法行为没有纠正，多数环保目标没有实现等等。二是轻微不符事宜，主要是环境管控体系发挥了部分作用，但还存在一些问题，如尽管具备基本材料，但有些不符合要求，有些环保目标没有实现，等等。三是观察事宜，主要是环境管控体系内容不全面，缺少部分项目的有关规定等，需要进一步完善。

（4）最后会议。环境审计开展完成后需要召开最后会议，向被审计单位反馈审计结果，主要是让本审计单位知道本次审计的情况，发现有关问题。最后会议一般包括，会议目的、参加人员，开展审计的范围，指出存在的问题，提出整改的意见，何时给出审计报告等。在此环节开展的审计都客观反映企业实际情况，如果被审计单位接受审计结果，应抓紧整改；如果有些内容不能接受，则需要进行沟通协调。

（5）编撰反馈书。被审计单位应对审计报告进行反馈，反馈时间一般在7天之内。反馈的内容主要有，分析问题存在的原因，编制整改计划书，修改有关政策文件，防止此类情况再次发生。审计组接收反馈书以后，认真检查所提的对策建议是否得当。并按照反馈书进行整改，否则告知被审计单位重新编撰。

（三）报告与跟踪环节环境审计负责人根据审计结果编制审计报告，将审计报告送到企业董事会、环境管控负责同志和有关科室。环保审计报告包括以下内容：一是基本情况。包括被审计单位名称、主要负责同志、审计目标、审计准则、审计时间以及审计座谈的有关人员、审计组成员，等等。二是被审计单位的环保管理情况。环境管控体系的建设状况、有关法律法规执行状况以及企业环保项目的进展情况，等等。三是审计结论。主要是不符事宜的介绍、环境监控体系存在的问题、整改办法，等等。环境审计报告编撰后，开展内部审计跟踪，检验整改措施的操作性，确保环境审计工作提出的问题整改到位。

二、制药企业内部开展环境审计的案例分析

（一）案例基本情况大鹏药品是一家日本制药企业，1963年注册资本2500万日元成立，2009年发展成日本大家集团主要控股企业，总部设立在日本东京，现在日本拥有4个药品研究所、1个药品研发中心和6家药品基地，重点研发药品、生产药品和销售药品，涵盖过敏、泌尿、肿瘤、保健及抗生素等领域，特别在抗肿瘤方面全球领先，拥有日本市场五分之二以上的市场占有率。2003年，大鹏药品完善了环保审计体系。2012年修订了企业环境方针，并于第二年进行实施。大鹏药品在研发、生产、流通、销售、废物处理等药品生产经营环节，开展环境保护工作。在新的政策中添加关注生物加多样化、加强环境风险管控等措施，并提出了低碳企业、循环企业的理念，为环境保护工作指出了正确方向。

（二）大鹏药品审计实施评析

（1）内部环境审计目的及内容。大鹏药品内部环境审计目的是发现企业发展的优势和劣势，检查部门环境监管体系运转情况，从而有效改善环境监管体系，有效提高企业自我改善水平，着力打造高品质百年企业。内部环境审计包含两种：—种是以环境监管程序为重点的内部审计，重点对没有获得标准化认证的部门，依据企业环境监管程序，对相关部门遵守法律法规状况，废弃物处理及循环利用等进行审计。另一种是以标准化认证为重点的内部审计，对于获得标准化认证的部门，主要评估企业各种活动是否符合标准化规定的要求，是否按照法律法规开展活动，生产经营活动是否按计划执行。

（2）内部环境审计特征及重点。大鹏药品的部门结构包括社长、环境委员会、环境审计部门、环境体系管理部门以及各个分支机构，环境审计部门是独立部门。大鹏药品每年重点对各个生产经营环节开展环境审计，有时对特殊状况临时开展环境审计，在开展环境审计中，对企业执行有关环境的法律法规情况，企业自身环保目标实现情况进行全面审计，分析企业环境监管的成效，把审计结果报送给企业环境委员会，对存在的问题，抓紧开展整改落实。

（3）内部环境审计实施过程。大鹏药品2013年度的内部环境审计在2、3月份开展，对三个分支机构进行了标准化内部认证，对其他4个分支机构进行了环境监管程序内部审计。环境内部审计开展前，选择部分具有资质的审计人员组成环境审计组，分别对分支机构开展审计准备工作。通过熟悉有关情况，交流各自看法，确立环境审计目标，并在此基础上确定了审计重点。如表1所示。

表1 大鹏药品内部环境审计重点

在环境内部审计开展中，审计组独立组织审计业务。采取召开座谈会的形式，对有关人员进行沟通交流，收集有关资料，深入工厂进行实地察看，掌握第一手审计证据，评估各个环境制度的落实情况。特别是在审计环境规则是否合乎法律法规，专门聘请了专家参与审计，为企业法规提供了依循。此后，审计组认真评析搜集的相关资料，分析其是否合理，指出在环境监管中存在的问题，分析在企业中的影响，并提出合理的意见和建议，加以修改完善。在进行环境法律法规合规性审计时，大鹏药品还聘请了外部专家协作工作，以确认企业对法律法规的遵循性。审计组与各部门负责人及时交流，提出有关的对策建议，提出有关的方案，着力提高审计实效。

（4）内部环境审计结果。通过开展内部环境审计得出，2013年度大鹏药品较好地完成了重点环境项目，未发生较为严重的环境污染。完成环境目标状况如表2所示。

表22013 年大鹏药品环境成效

节约能源项目，实验中心通过改变换气频次，使用发光二极管等节能方法，比去年减少援救3.2%，减少用电量2.7%，完成了制定的目标。因为提升了电力排出系数致使CO2排放量上升5.2%。企业制定了降低能源使用量1.1%的目标，大鹏药品按照要求，去年一年就降低了5.9%。废弃物利用项目，通过改善生产工序，产生的废弃物比去年降低8.1%。对比减少废弃物12%的目标，还需要付出更大的努力。有的分支机构通过开展废物利用活动，努力实现废物零排放。节约资源项目，应降低使用纸的数量，但由于办公工作量增加，全企业办公用纸提高了4.3%，办公部门提高了6.4%，未完成既定目标，还要进一步加大整改力度，切实降低用纸量，有效节约资源。

（三）实施效果评估大鹏药品开展内部环境审计，通过深入分析去年审计结果对企业环保的影响，进一步健全企业环保监管体系，改善各个环保行动，进一步优化了内部环境机构审计，取得了较好的成效。一是减低了企业环境负担。因为2009年大鹏药品按照环境部制定的标准，改变CO2排放系数，分析比较了以后年份对企业环境的影响。2013年CO2排放量比2011年降低了6.1%，比2012年降低了3.6%。2013年用电量比2011年降低了9.8%，比2012年降低了2.7%。二是通过开展全面和重点审计，不仅节约了能源，而且在节能减排、废弃物循环利用等方面取得了良好的成效。分析大鹏药品最近5年废弃物循环利用情况，成效非常明显。特别是德岛分支机构已经实现了废弃物零排放。如表3所示。三是有利于发现企业环保方面的突出问题，分析原因提出有效对策。大鹏药品不断更新设备，提高生产技术，比如德岛分支机构2012年推行LED照明，对道路和仓库照明系统进行了更新，还更换了新型的空调，不仅降低了碳排放，还有效节省了用电量。德岛分支机构今后将继续改进设备，利用新的设备和技术，不断降低碳排放。四是良好的环保意识推动了环境审计，开展环境审计由推动了环保水平不断提高。大鹏药品不但培训内部审计工作人员，而且对各个工作岗位的职工进行环保教育。同时，还开展环保学习活动，到学校开展环保教育，组织中小学生到企业参观废弃物处理，开展企业为生检查等活动，提高学生的环保意识。

三、制药企业内部环境审计完善建议

（一）企业领导层高度重视内部环境审计领导重视是开展内部环境审计的重要基础。大鹏药品建立环保管理委员会，把环保工作作为企业发展重中之重，积极开展企业环境审计业务，专门成立企业环保审计机构，推动环境内部审计工作。每年在全体员工中组织开展环保教育，提高全体成员的环保意识，每个员工都积极配合环境审计工作，保证内部环境审计顺利开展。因此，国内企业也要借鉴大鹏药品的做法，高层领导要重视环境审计工作，成立相应的环境审计部门，大力宣传环境审计，为环境审计创造良好的条件。

表3 德岛分支机构废弃物处理表

（二）提高内部审计人员的职业素质大鹏药品拥有一批精通业务的审计工作人员，能够有效开展环境审计工作。而且，每年对审计人员开展环境方面的业务培训，加强内部审计教育，从而不断提升审计人员的职业水平。因此，各企业要培养一批业务精良的审计工作人员，加强环境审计相关专业知识的学习教育，可以采取“请进来”和“走出去”相结合的方式，学习先进的环境审计知识，提升审计人员的业务水平。

（三）采取内部审计和外部审计相结合的方式大鹏药品主要采取内部审计和社会审计相结合的方式，开展环境审计业务。因为，内部审计和社会审计尽管目的相同，但审计领域、审计思路不尽相同，一种是内部审计，一种是外部审计，两者互为补充，相互监督，从而有效开展审计活动，发现各自可能忽视的问题，从而提高审计效果。因此，在开展企业内部环境审计时，一定要邀请社会审计专家参与审计，查找单纯靠内部审计不能发现的问题，从而提高环境审计的科学性、系统性，为企业环境保护工作提出更加准确的对策建议。

（四）提高解决措施的落实效果大鹏药品在环境审计中发现了存在的问题，提出了整改意见，并在多方征求意见的基础上，完善整改方案，并将方案落实到具体工作开展中，一分部署，九分落实。因此，各企业对发现的问题制定整改方案后，一定要下大力气，严格执行相关规定，真正把方案落到实处。同时，建立奖惩机制，对于完成整改目标的大力奖励；对没有完成整改目标的，进行严厉问责，从而提高内部环境审计的时效。

［1］李雪、王恩山：《环境审计的动因及其现状分析》，《财会月刊》2005年第7期。

［2］李兆东、鄢璐：《化工石化企业环境审计的理论结构》，《中国内部审计》2010年第4期。

［3］单石奇：《企业环境审计面临的挑战》，《中国审计》2008年第21期。

（编辑周谦）