烟草行业工程建设项目招投标审计探索

许名卉

[摘 要]对工程建设项目进行审计监督是烟草企业内部审计部门的重要职责，而对工程项目招投标过程的审计把关是一个关键环节，是防止工程纠纷、违约等法律风险的重要手段。如何利用审计职能优势和专业特长，确保工程建设项目招投标过程的公开、公平和公正，并且在合法、合规、满足工程质量要求的前提下尽可能节约工程建设成本是烟草企业审计人员的重要职责和使命。文章结合笔者的实际经验，对烟草企业在工程建设项目招投标过程中的审计工作进行一些探索。

[关键词]工程建设项目；招投标；审计监督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.159

工程建设项目招标投标阶段的审计内容可以分为五类。一是通用部分审计，即对招标过程的合法性和合规性进行审计监督。二是勘察、设计、监理、咨询等服务类内容的审计监督。三是总承包、专业分包等工程类内容的审计监督。四是设备、材料等货物招标的审计监督。五是其他采购方式的审计。以下将从上述五个方面阐述审计过程中需要关注的要点。

1 通用部分招投标审计

通用部分的招投标审计主要是审计监督招标过程的合法性和合规性，审查招投标文件是否符合国家法律法规及行业和地方建设项目行政管理部门的相关规定。审查的要点主要有：一是审查以下内容是否符合国家、行业和地方建设行政管理部门的相关规定：（1）招标公告发布的媒体；（2）招标过程中的各个时间节点；（3）招标过程中的监管和各种文件备案手续的完备性；（4）项目工期；（5）招标文件中合同主要条款的合同价格约定；（6）招标、投标、评标报告和各种文件资料的存档；（7）标段划分和承发包方式；（8）投标保证金的收取额度、方式、存放账户和退还时间；（9）自行招标项目评标专家的选取和构成；（10）招标文件中的其他内容。同时，需要注意：标段划分和承发包方式是否符合项目的实际情况，投标保证金的收取额度、方式、存放账户和退还时间是否符合建设单位的相关规定，自行招标项目评标专家的选取和构成是否能满足项目的专业需求，招标、投标、评标报告和各种文件的存档资料是否完备等。二是招标文件的内容是否在整体及各个细部都全面、合法、公允，详细表述了建设单位的招标意图，在不违背国家和地方法律法规的前提下是否有效地保护了建设单位的利益。三是招标文件对投标人的投标资格及投标人项目组人员的从业经验、执业资格等要求是否与投标项目的规模、技术要求等相匹配。四是当相关规定出现歧义或相悖时，若项目为属地化监管则按照国家、地方、行业的层级顺序进行审计，若项目为非属地化监管则采用国家、行业、地方的层级进行审计。五是审计人员对审核的每一份招标文件，均需提出审计意见；经多次修改的招标文件，在必要的情况下应再次提出审计意见，详细记载每次招标文件修改情况。所有审计的内容均应在审计意见中记载并留存。六是公开和自行招标项目应进行现场清标，如果建筑市场无清标程序时，内审部门要事后组织招标工程量清单和控制价编审单位对中标人投标报价进行回标分析，可按照评标排序取3～5家投标报价进行对比，防止不平衡报价等，清标或回标分析结果尽量经商务谈判后纳入合同约定，无法纳入合同的清标或回标分析结果，在项目实施过程中必须严格控制高于定额计价的子目工程量调增，不得变更取消或调减低于成本报价的子目工程量。

2 服务类（勘察、设计、监理、咨询）招投标审计

勘察、设计、监理、咨询等服务类内容的审查主要需要注意以下要点：一是招标控制价的编制是否符合相关规定，是否超出项目批复的初步设计概算中相应的内容；二是中标人的投标报价是否超出项目批复的项次费用，中标人的投标报价（中标价格）计算结果有无算术性错误，各项费用的计取是否符合国家、地方或相关行业主管部门的规定；三是中标价格的计算结果是否与招标文件规定的服务范围和质量标准相对应；四是中标人的主要项目人员（含项目负责人、技术负责人、各专业负责人等）是否与所递交的并经过评审投标文件中的拟派人员和招标文件的要求一致。

3 工程类（总承包、专业分包）招投标审计

对总承包、专业分包等工程类内容的招投标审计需要重点审查以下内容：一是总承包、各专业分包的承包范围和工作界面划分是否合理清晰，专业分包的招标人资格与施工总承包文件中的约定是否完全一致；二是总承包及各专业分包工程工程量清单是否完整，工程量清单编制说明是否完整、明晰。工程量清单说明中就有关招标范围内图纸不详，且给出的工程量明细，是否做出特殊说明；三是工程量清单其他项目清单中的暂列金额、暂估价的列项是否规范，金额是否与招标文件的约定一致；四是对工程量清单中工程量的准确性进行审计，核算清单工程量；五是总承包与各专业分包的工程量清单是否存在重复项次；六是招标文件的清单编制格式和要求投标人填报的报价格式文件是否符合国家、行业和地方建设行政管理部门的相关规定；七是总承包及各专业分包的招标控制价（或标底）与项目批复的工程费用或招标文件中给出的专业工程暂估价是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范围内；八是各类招标控制价（或标底）的编制结果及取费依据是否符合国家、行业和地方建设项目行政管理部门的相关规定。为了有效控制投资，控制价原则上不得超过批复初步设计概算相应内容的控制指标；九是重点审计中标人的投标报价是否存在漏项或较严重的不平衡报价，审计人员要就中标人的清单漏项及不平衡报价问题提出处理意见或建议。

4 货物（设备、材料）招投标審计

设备、材料等货物的招投标审计需要关注：一是审查货物清单、品牌和质量技术要求是否符合招标文件和项目的要求；二是如工程总承包招标文件中已经给出了货物暂估价，中标人的投标报价（中标价格）是否按暂估价报价，超过暂估价的报价需按废标情形处理；三是设备、材料招标是否设置暂估价或招标控制价（标底），中标人的投标报价及招标文件约定的经济标评标规则是否合理；四是中标价格包括的货物清单和售后服务内容（包括主体设备、辅助设备、备品备件、专用工具，安装调试、技术培训、质量保证等）是否符合招标文件和项目要求，其中专用设备和材料部分是否列入国家局批准且有效的产品目录内；五是中标人的报价格式是否完全符合招标文件的要求，报价说明是否清晰完整。中标人的投标报价是否明确品牌、规格型号、质量等级、产地、生产厂家等内容。

5 其他采购方式的审计

对于未达到公开招标或邀请招标条件的工程、货物（设备、材料）和服务可以通过竞争性谈判、询价和单一来源等方式确定施工单位、供货商和服务商。审计时需要注意：一是采购的数量、质量是否合理，是否满足设计和项目的需要；二是如工程和货物包括在总包招标文件中，审计其采购的数量和质量是否符合总包招标文件的要求，其费用的支付方式是否与总承包合同文件的规定保持一致；三是采购文件是否完备（时间、质量、数量、性能、标准等），参与单位的选取是否合理（专用材料和设备除外）；四是参与决策或评审人员是否具有类似项目评审经验或资格；五是参与单位的数量和所提交的相关文件是否满足竞争性要求；六是在满足质量、标准要求前提下，审计最终确认价格是否超过暂估价（项），若超过是否合理。

参考文献：

[1]郭平.内部招投标审计要点浅析[J].工业审计与会计，2007（3）：27-28.

[2]阎永伟，李秀梅.工程建设施工招投标审计应重点抓好的几个环节[J].财会学习，2009（11）：51-52.

[3]宋海民.浅谈招投标审计应关注的重点[J].现代审计与经济，2015（3）：31-32.