跨境电商税改的影响与解决对策研究

摘 要 跨境电子商务市场在快速增长的同时，一些制约发展的矛盾和问题逐步显现，有鉴于此，财务部、国家税务总局、海关总署联合发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，于2016年4月8日起实施新税收政策并对现行的行邮税进行调整。该新政的实施在社会上引起广泛的影响。因此，本文通过分析跨境电商税改的影响，剖析出税改中存在的问题和困境，并就其中存在的问题提出了相应的解决对策。

关键词 跨境 电子商务 税改 正面清单

作者简介：陆晶晶，中南财经政法大学法学院2014级本科生，研究方向：法学。

中图分类号：D922.2 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.036

一、跨境电子商务税改的实施背景

（一）跨境电商逆势发展

我国受金融危机的影响，外贸的发展形势严峻，下行压力不断加大。然而，跨境电商在我国外贸业的发展中独树一帜，其在2015年的增速高达30%以上，正在逐步成为我国外贸发展新的增长点。有专家预测，2016年中国跨境电商进出口额将达6.5亿元，年增长速度超30%。

（二）深受资本市场的青睐

随着跨境电商在电子商务行业影响范围的逐步扩大，加之诸多政策的利好，跨境电商已经成为资本市场投资的热点领域。据投资界的统计数据显示，2015年上半年跨境电商单个项目平均最低融资额高达5650万元。仅2015年至今，就有多家跨境电商融资案例。在2015年9月，蜜芽宣布D轮融资1.5万亿美元，由百度领投，红杉资本、H Capital及多家美国私密基金跟投。

（三）税收环境的不统一

目前跨境电商的盈利方式主要是通过利用行邮税政策“打擦边球”进行税收套利。许多海外商品以国外邮寄的方式送达，将能极大地规避正常税负。对于这些海外商品，过关时按照一般行李物品予以收费，而无须增收增值税和消费税，从而使其能够在销售时降低商品的价格，在市场中获得价格优势，这将不利于通过正规渠道进口海外商品的国内企业的发展。因此，国内实体店纷纷号召政府出台政策，减少跨境电商与一般贸易企业之间的不公平竞争，形成新兴业态与传统业态、国内商品与国外商品公平竞争的环境，提高市场效率，促进共同发展 。

二、跨境电商税改的影响

（一）对消费者的影响

1.价格影响：从整体来看，本次税改对消费者的影响较小。调整后各税目商品的行邮税税率与同类进口货物综合税率大体一致。通过对税改前后的对比，我们可以得出，母婴类用品、食品、保健品等低值商品行邮税率调整后均高于之前的征收额度，从以往的一律免征到现在平均提高20%的税率。但对于电子产品以及个人洗护类，税率平均降低20%。对于购买日常生活用品的消费者而言，商品有升有降，其在总体上受税改的影响不大。然而，对于奢侈品有强烈购买倾向的消费者而言，其所承担的税收负担将加大，征收税率提升一倍以上。在税改以前，奢侈品类此前的税率为30%，现在按一般贸易征税，税率将高达65%。

值得注意的是，在一定的范围内，前后税率的差价在很大部分上皆由跨境电商内部消化，而不会直接大幅度地提高商品的价格，以减轻消费者购物的负担。

2.购物时间缩短：跨境电商税改后，缩短了原有一般贸易进口的链条，加快商品通关的速度，缩短交易时间，消费者“海购”商品通关将会更便捷。这将使消费者跨境网购收到商品的时间由目前的1个月到2个月缩短至1个星期到2个星期，有利于尽快满足消费者对商品的需求。

3.保障消费者合法权益：税改以前，由于跨境电商交易双方存在信用问题，在一定程度上阻碍其发展。部分企业为了谋取不当利益，销售假冒伪劣商品，缺乏商业诚信，导致消费者无法完全相信跨境购买的商品。税改后，海关将纳入与商品有关的交易、支付、物流等电子信息，并明确纳税义务人。消费者若发现商品存在质量问题或者人身权等遭受侵害时，可准确追溯商品来源和责任，也便于消费者退换货，在很大程度上有利于保障消费者合法权益。

（二）对跨境电商平台的影响

1.明确跨境电商合法的地位：三部委联合发布的10号文件以法律文件的方式明确了跨境电商的合法性，其不仅确定了电商零售进口商品的“货物”身份，而且有利于跨境电商一改以往偷税、漏税的灰色产业形象，使得跨境电商与其他进口贸易企业一同被置于较为平等的税收政策背景下竞争，以促进行业公平。

2.促进行业规范化：本次税改，从六大方面对跨境商品予以规制，并明确责任主体，对于企业而言，政策的明朗化必然带来监管体系的成熟。跨境电商税制新政中所建立涵盖便利过关、退税等系列基础信息的标准体系和接口规范，和引入的跨境电子商务主体登记制度，将引导行业“由乱而治”，进入规范化、机制化、规模化的高速发展轨道。

3.促进平台升级：由于税改后，对许多产品都增加征税的幅度，使其价格受到一定程度的影响。为了保证本企业利润的实现，许多国内跨境电商平台积极应对税改带来的影响，调整经营战略，进行品类结构的调整和升级，缩小税改后发展优势不明显的商品经营范围，发展税改后价格相对降低的产品种类，以刺激顾客的消费需求。与此同时，平台日益重视人才的引进和培养，强化平台的承载能力和运转能力，为客户的购物创造良好便捷的购物环境。

出于客户对产品安全要求高的心理，跨境电商更加注重产品、服务等质量，通过自身的转型升级，实现企业的可持续发展。例如，京东全球购等平台积极主动调整商品结构和业务架构，对包括高单值服饰、钟表和奢侈品等在内的税改后优势不明显的品类进行调整，以提高核心竞争力。

4.導致行业洗牌：税改实施以前，许多各式各样的跨境电商主体皆能利用“行邮税”赚取中间税率的差价，但随着新政的实施，跨境电商企业已经被国家层面所认可，其规范化的管理必然会终结昔日“海淘”市场低门槛的情况。 其规范化的操作对于经营商品品类丰富、全球供应量整合较强的跨境电商平台是利好，它们往往会通过强强结合，与物流、存储等行业领域的领头羊合作，缩短交易成本，提升利润空间。而对于一些完全靠价格竞争进口商品的企业，将有90%面临淘汰的危险，以打造一种“良币驱逐劣币”的新机制。

三、跨境电商税改中存在的问题

（一）正面清单难以适应

在财政部、国家发改委等11个部门共同公布《跨境电子商务零售进口商品清单》中，并没有采用国际惯例通用以及邮政体系所熟悉的黑名单制度，而是以正面清单的方式明确规定只有清单上的商品，才能按照跨境电商零售进口新税制进口，清单以外的商品只能走一般贸易模式。

在税改以前，黑名单管理制度已经在国内的个人直邮等领域有着较长的施行时间，在执行实践中没有任何问题，其对于跨境电商的保税进口、海外直邮等模式有很好的适应作用。但税改后，由于正面清单产品范围较小，适应时间短，给进口电商行业造成强烈的冲击，使得一些不在清单范围内的商品无法出仓，导致行业竞争同质化，长尾商品被砍现象的产生，造成整个跨境电商行业“熔断”。

（二）海外代购规制空白

迄今为止，对于海外代购的一些中小卖家、个人网店和部分个人C2C模式的微商等，其尚未被纳入征税范畴。由于微博、微信等社交工具上的个人代购分布范围广、形式多样，其一直存在监管难的问题。在跨境电商出现后，因平台价格补贴在一定程度上挤压了个人代购市场。然而，由于此次税改打击了跨境电商平台的一些低价爆款，使得海外代购迎来了新的春天，其势必会助长偷漏税等违法现象的发生，不利于创造公平的竞争环境。

（三）消费限额不科学，影响消费体验

就年度交易限值而言，虽然税改之后单笔交易额放宽了一倍，但却同时规定了个人年消费20000元的限制。此限额与消费者群体对于进口商品的需求不符，明显偏低。其一方面打击了消费者的消费热情，另一方面亦极大地影响消费者的消费体验。例如，消费者在不同的平台上购物，经过多次下单后，最终超过了年消费限额，等到最后一笔订单下单并申报信息由电商平台送到公共服务平台后，征税系统将会提醒电商平台是否继续申报的消息，但这再由公共服务平台反馈至电商后至消费者的过程将显得复杂而痛苦，极大地影响消费者的购买意愿。

四、解决问题的对策研究

（一）完善正面清单

1.正面清单种类明晰化：即使在正面清单已列明的目录内，跨境电商零售进口商品涉及的内容也是相当复杂的，一方面对商品归类需要一定的专业水准，另一方面，同一大类的产品也可能因成份不同，适用不同的规则。由于在操作细节上依然有诸多让业务陷入停滞的盲点，企业有时也会因为清单产品的具体细节感到迷茫。有鉴于此，国家质检总局等相关机构应该尽快出台与正面清单相对应的配套细则，避免因企业和监管部门对正面清单理解不一致而产生操作困难。

2.给予企业一定的过渡期：由于税改政策出台非常仓促，让人措手不及，政府应给予企业相应的政策缓冲期，让跨境电商企业将不属于正面清单范围内的商品库存消化掉。在过渡期内，跨境电商企业也应按照一般贸易监管的要求进行准备，一旦过渡期结束，企业则将严格执行一般贸易通关单管理，避免自身处于极其被动的境地。

（二）进一步规范个人代购领域

个人通过微信等社交平台进行的代购微商，试图采用蚂蚁搬家的方式躲避税收。况且由于缺乏监管，当出现商品质量问题时，消费者维权难度较大。税改后，虽然会提高抽查率，但由于人力有限，不可能对所有的行李箱、包裹都进行抽查，所以出现个人代购回暖的现象。对于这个现象，政府相关部门，应出台相应的政策，以进一步规范这一部分商家，创造良好的竞争和消费环境。

相关部门可以出台政策，与微信等社交平台公司建立合作，对于一些微信公众号予以规制，颁发运营号给有资质的海外代购微商。一旦发现不具有资格的微商，鼓励群众予以检举揭发。至于微商的资质问题，相关部门可以根据其从事海外代购的时间、代购产品的质量和消费者的满意度等予以的认定。

同时，相应的监管部门应根据政策配套建立规制个人代购的专门机构，有针对性地治理个人代购中的违法现象。与此同时，相关部门须完善海外代购消费者的法律救济途径，若发现产品存在瑕疵等质量问题，鼓励消费者可以前往当地所在的监管机构举报等。

（三）消费额度动态调整

通货膨胀是经济发展的必然结果，货币贬值的现象难以避免，加之随着未来居民收入水平和消费水平的提高，20000元应根据实际情况动态调整。况且，由于消费者往往很难记清具体的消费数额，为不影响消费者的消费体验，相关机构应该开放一个可查询消费额度的平台，以供消费者合理消费。

五、总结

为规范、促进跨境电商的发展，政府出台了对跨境电商税收改革的文件。不言而喻，税改政策对跨境电商造成较大的影响。对于各跨境电商平台而言，其需要积极的应对国家的税收改革政策，不断提高本企业的商品服务和质量。而国内企业也应更多地思考，在新环境下应战全球市场新一轮资源配置的生存法则。

在本次税收新政中，其依然存在一些问题。政府等相关部门在未来的一段时间内，应尽快出台与正面清单相对应的配套细则，并给予企业一定的适应期以灵活调整自身的经营战略，建立并完善跨境电商业务中的监管体系，切实保障跨境电子商务的发展。

注釋：

夏阳.再谈跨境电商税改.国际商报.2016-03-11（2）.

刘垠.跨境电商税收新政落地，海购“捡便宜”时代终结？.2016（4）.3-5.

王蕾.跨境电商税改：几家欢喜几家愁.山西经济日报.2016-04-22（1）.

雨果网.跨境税改：2万元年交易限值让人头疼.http：//www.pc34. com/22 512.2016- 03-25.