企业内部会计控制研究

李欣彤

【摘 要】 现代企业正面临着日趋复杂的经济形势和日益激烈的市场竞争，其中一个重大的挑战，就是要求企业的管理理念和管理方法不断更新，以适应新的形势与变革。会计控制作为管理活动的重要组成部分，至关重要，加强内部会计控制，不仅可以提高会计信息质量，还可以增强企业的风险防范意识，规范经营管理活动，从而提高企业的运营效率。

【关键词】 内部会计控制 管理控制 控制活动

一.企业内部会计控制存在的问题

1.企业内部的会计信息不实

企业为了在不同企业面前能有一个较有利的地位，为了应付主管企业、工商、税务、银行、审计等部门，分别建账，基本上是按以上企业的要求进行倒记账。不少企业为取得有关银行信任，争取多贷款，编造反映较大利润的会计账簿与报表；为达到漏税的目的，提供给税务部门则是收支相抵，略有盈余的会计报表。私设小金库是会计信息中不良反映的，也影响了会计信息的真实性。

2.企业内部员工职务职能越权

企业相关控制岗位的人员越权行使职能，管理层超越内部会计控制设定的权限，这样，就很容易导致许多重大舞弊行为的发生和会计信息失真，有可能出现挪用、转移、隐瞒单位资产，有关文件资料、数据的丢失或失密，给单位带来巨大的经济损失。

3.企业的未达账项清查困难

因为企业的收入与支出频繁每月都会有未达账项，但出纳人员不及时与银行进行核对。截止年底企业未清理的银行存在未达账项，由于存在时间间隔长，出纳人员更换，票据丢失，记录不全，有些经办人员己调离本单位等因素，许多账已经很难查清。

二.企业内部会计控制存在问题的原因分析

1.企业内部会计基础工作环节不完善

企业内部会计基础工作环节不完善是其主要原因，首先，所有权和经营权的制约不平衡，企业内部控制权责不清。其次，企业的绩效考评是将实际业绩和预算指标对比分析，因为在企业内部没有将业绩和发生的费用结合起来考虑，业绩考评时只考虑了现金的流入，未考虑现金的流出。再次，企业在设计内部会计控制的组织网络时，未达到纵横交错，点面结合的控制要求，造成岗位设置不当，人员配备不合理，业务交差过复杂，职责不清，会计人员兼职过多，职责不明，使内部会计控制制度无法正常实施。

2.企业内部会计控制意识比较薄弱

企业内部会计控制的意识比较薄弱也是出现企业内部会计控制相关问题的主要原因之一。民营企业受到国家行政政策的影响，对企业的一些保护机制，导致完善企业内部会计控制的动机不足。而且已建立的内部审计职能部门也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

三.解决企业内部会计控制中存在问题的对策

1.建立健全的企业内部会计控制制度体系

1.1 预算控制制度

企业在进行预算控制时，首先应该根据企业的目标和经营条件，采用科学的方法，制定企业在未来一定时期内应该达到的目标，并用货币数量表现出来。预算一经编制完成，就下达给各执行部门，并与预算初期开始执行。企业会计部门在岗位分工的基础上明确各岗位职责，强化会计的事前、事中和事后监督，加强对重大项目的风险管理，妥善保管密押、空白支票等重要凭证和会计档案，防止会计数据的散失和泄密，并且强化账户登记，及时盘点，及时处理盘亏、盘盈。

1.2 财产保全控制制度

财产保全控制严禁未经授权人员对财产的直接接觸。一般情况下，现金的管理严格实行“收支两条线”，出纳人员必须与控制现金余额的会计记录人员和登记应收账款的人员分离，在发放和处理保管的可变现资产时，要求有两名企业的各类人员共同签署；实物保管可以由专职仓库保管员负责，会计资料严格限制接近。建立会计人员岗位责任制，形成相互分离和相互制约关系。定期进行实物资产盘点和控制账存制度是为保证财产物资的安全、完整而采取的控制措施。

1.3 授权控制制度

一般来讲，完善的授权和批准控制应该做到以下几点：首先，所有人员不经过合法授权不能行使批准权。在合理分工的基础上规定部门的职责权限，防止越权。其次，所有的经济业务不经批准不得执行。避免“先斩后奏”和“斩而不奏”致使经济活动失控，保证不法行为在发生之前就被控制住。再次，业务一经批准必须执行，不允许无故拖而不办。

2.完善企业内部会计基础工作环节

2.1建立完善企业的治理结构

建立完善的企业治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。实践证明，企业负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。一些企业内部会计控制薄弱的主要原因，在于企业治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束机制，导致经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，营私舞弊，致使企业效益严重滑坡。

2.2 加强企业内部审计制度建设

切实提高企业对内部审计的认识，切实加强考核、监督、制约机制，发挥企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计财务人员中分离出来，直接对企业负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全、监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。

3.增强企业内部会计控制意识

企业内部会计控制程序是由人来设计和执行的，重视企业内部会计控制建设，加强企业内部会计控制的思想观念是提高企业的内部会计控制水平的根本方法。首先，要加强企业管理者对内部会计控制的重视，自上而下稳步推行各项内部会计控制制度的执行，逐步从被动执行转变为主动推行，从而使企业上下都树立起正确的内部会计控制的观念。增强会计人员的职业道德和制度监督意识，企业内部要建立会计人员岗位监督责任制。在实施内部控制中，要形成对经济业务活动的动态监控机制，在企业经营活动的各个环节，会计人员都要步步跟踪，监督到位，对于违反会计控制规定的行为，不管是谁，都要及时纠正。

【参考文献】

[1] 孙跃.完善企业内部会计控制的思考[J].财经界，2015（1）：21-24.