资产减值会计政策的选择对利润的影响——以中国国航为例

刘力菲

(重庆理工大学 重庆 400000)



资产减值会计政策的选择对利润的影响
——以中国国航为例

刘力菲

(重庆理工大学 重庆 400000)

资产减值的会计政策是企业会计政策选择的重要部分，不同的资产减值政策的使用对企业利润有重要的影响。近年来，上市公司利用资产减值会计政策的选择来操纵利润的案例屡见不鲜。本文在介绍我国资产减值会计政策的基础上，以中国国航为例来分析资产减值会计政策的选择对利润的影响，并就规范资产减值会计政策的选择提供建议。

资产减值;会计政策选择;利润

企业会计政策的选择是指企业在会计准则以及相关法律允许的范围内，并根据企业的实际情况选择最能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的会计原则和方法。企业选择不同的会计政策，企业的年末利润也不一样，比如固定资产折旧政策的选择，如果企业选择年限平均法对固定资产计提折旧，企业每年固定资产折旧对利润的影响相对平稳，如果企业选择加速折旧法对固定资产计提折旧，那么企业在前几年固定资产折旧对利润的影响较大，不同的会计折旧政策的使用，企业的年末利润额也就不一样。企业会计政策的在形式上是会计政策规定，在本质上是企业的经济博弈。在会计政策的选择中，资金减值会计政策的选择有着重要的作用，资产减值准备的计提和冲销为企业的盈余管理和利润操纵提供了便利。

一、企业会计政策的涵义及特征

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业所采用的会计政策必须复核会计准则的规定，并选择适合企业会计核算的具体的会计原则。会计政策一般具有一下三个特点：第一，选择性。企业可以在会计准则规定的范围内选择适合企业自身情况的会计原则、计量基础和会计方法。第二，强制性。企业会计政策的选择必须符合会计准则和会计制度的规定，而在我国会计准则和会计制属于行政法规，具有一定的强制性。第三，层次性。我国会计政策具有一定的层次性，会计相关法律法规规定，企业应根据重要性原则披露相关的信息。

二、资产减值会计政策的概述

1.资产减值会计内涵

企业在购买资产时考虑到了资产的价值会随着资产的使用而损耗，而在资产的使用过程中就考虑了资产的使用寿命以及折旧，但是在企业的经营管理中还存在着许多无法预料的因素，比如存货的市场价格明显降低或者金融账面价值与预计未来现金流量现值之间差额等等，这就会导致资产某一时点的账面价值与真实价值产生误差，这个误差就时资产减值。所以，资产减值的本质是资产的现实经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于其历史成本。

2.我国资产减值会计政策

2006年2月，财政部正式颁布了《企业会计准则第8号-资产减值》，该准则明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题，增强了会计准则的可理解性和可操作性，在一定程度上遏制了不规范的会计政政策选择的行为。

三、中国国航资产减值案例分析

1.企业概况

中国国际航空股份有限公司简称“国航”，英文名称为“AirChinaLimited”， 其前身时中国国际航空公司，成立雨1988年。2002年10月，中国国际航空公司联合中国航空总公司和西南航空公司成立了中国航空集团公司，并以联合三方的航空运输资源为基础，组建新的中国国际航空公司。2004年9月20日，经国务院国有资产监督管理委员会批复同意设立了中国国际航空股份有限公司。2004年12月15日，中国国际航空股份有限公司在香港(股票代码0753)和伦敦(交易代码AIRC)成功上市。根据证监会雨2006年7月27号签发的证监发行字[2006]57号文批复，中国国航在境内首次公开发行A股1,639,000,000股，面值每股人民币1元，发行价格为每股人民币2.80元，在上海证券交易所申请上市。中国国航发行A股后注册和实收u资本均增加至人民币11，072，210，909元。本公司于2013年1月30日完成非公开发行A股192,796,331股，面值每股人民币1元，发行价格为每股人民币5.45元。中国国航于2013年1月16日非公开发行A股，此次非公开发行共募集资金人民币1,050,740,004元，扣除发行费用人民币6,290,821元，实际募集资金净额为人民币1,044,449,183元。本公司此次发行A股后注册和实收股本均增加至人民币13,084,751,004元。国航主要经营国际、国内定期和不定期航空客、货、邮和行李运输；国内、国际公务飞行业务；飞机执管业务，航空器维修；航空公司间的代理业务；与主营业务有关的地面服务和航空快递(信件和信件性质的物品除外)；机上免税品等。于2014 年12 月31 日，中国国航净流动负债金额分别约为人民币399.82 亿元和人民币296.81 亿元。

2.中国国航关于资产减值的披露

中国国航对存在减值迹象的资产进行减值测试，并估计资产的可收回金额。此外，中国国航于每年年度终对商誉及使用寿命不确定的无形资产进行减值测试并估计其可收回金额。可回收金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产组是可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组。资产组由创造现金流入相关的资产组成。在认定的资产组时，中国国航主要考虑了资产组是否能够独立产生现金流入以及管理层对生产经营活动的管理方式等。中国国航按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量并选择恰当的税前折现率对其折现后的金额加以确定。可收回金额的估计结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，资产的账面价值会减至可收回金额，减的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不会转回。

3.资产减值与利润的相关情况

中国国航在对资产计提减值损失的项目主要有固定资产、存货、往来账款、在建工程以及长期股权投资与划分为持有至到期投资的资产。本文在对衡量资产减值损失对利润的影响情况采用的是资产减值损失总额占营业利润总额的比例来进行量化。

三、总结与建议

中国国航是中国上市公司在财务报表披露以及对会计准则的遵守方面做得较好的，从以上数据分析的情况我们看到资产减值损失对中国国航的利润有着重大的影响，以前年度的资产减值损失转回会增加企业当期利润。从中国上市公司总体来看企业在运用资产减值会计政策的动机主要存在以下三种:一是，连续几年利润比较平滑的上市公司利用资产减值政策来操纵利润，使得具体某年的利润额达到预想的数额；二是，有的公司在被ST或者摘牌的边界，为了避免ST,利用资产减值政策来操纵利润，比如第一年大量计提资产减值准备，第二年将资产减值准备转回，这样第二年在利润表上利润总额相对于第一年增加；三是，上市公司运用资产减值政策扭亏保壳。

从以上的分析中，我们可以看出资产减值会计政策是操纵利润无可厚非的有效手段，在2007年对资产减值会计政策进行修订，禁止一些项目的资产减值转回，这在一定程度上有效控制了企业了利用资产减值会计政策操纵利润的情况。但是笔者认为，企业利用资产减值政策来操纵企业利润有着明显的动机，会计准则的修订在一定程度上压制了企业利用资产减值来操纵利润的动机，但是我们依然有必要采取一切措施，进一步规范企业选择会计政策，减少企业利用会计政策来操纵利润的情况。

[1]孔龙,郭恒泰.试论我国资产减值会计政策选择.财会研究.2008(02)

[2]刘湘涓.有关资产减值会计政策选择与利润操纵的问题.商场现代化.2008(08)

[3]闫明洁.上市公司资产减值会计政策选择现状及其分析.会计之友.2010(06)