我国政府会计理论体系研究

张银花

(重庆工商大学会计学院 重庆 400000)

我国政府会计理论体系研究

张银花

(重庆工商大学会计学院 重庆 400000)

随着市场经济的迅速发展以及供给测结构改革的推行，进一步研究构建我国政府会计理论规范体系问题，已成为每个会计学者的重要任务。本文主要是通过已有的研究基础上，就我国政府会计理论体系存在的问题进行研究分析，从而提出构建我国政府会计理论体系的建议。

政府会计；会计理论体系；预算会计

在经济全球化的大背景下，各国政府竞争愈演愈烈，为适应时代的发展，我国正在逐步确立社会主义市场经济体制和公共财政管理框架，深入改革国库集中收付、部门预算等财政体制，而目前我国政府的会计理论体系对于这些变化表现出了严重的不适应性，所以无论是理论界和实务界都迫切要求进一步完善我国政府会计理论体系。

一、我国政府会计理论体系主要存在的问题

随着社会经济的不断发展，不同的管理层对于会计模式的需求差异越来越明显，这就必然会会对我国政府会计模式提出不同要求，近年来，随着我国政府职能的转变以及财政体制的深化改革，以及社会主义市场经济体制的迅速发展和供给制改革的提出，使现行的政府会计理论体系暴露出了不少问题。

1.缺乏明确会计目标

会计目标在制定会计准则、会计制度的过程中具有导向作用，它是确定会计主体的基础，是进行会计核算的基础，也是衡量会计信息质量特征的基础。目前，我国政府会计理论体系中，只涉及到会计的一般原则需要满足宏观管理的要求、适应预算管理的需要、便于内部管理等阐述，并没有对预算会计目标进行专门的表述，另外，采用财务会计与预算会计结合的会计体系，虽然在体现政府作为预算的组织者和管理者的特点以及政府的受托责任，但是依然缺乏明确的会计目标。

2.会计信息真实性受会计报表项目列示不科学性的影响

目前，我国政府、行政、事业单位使用的资产负债表包含5个项目，除了企业资产负债表中列示的资产、负债以外，还包括净资产、收入、支出项目。而资产负债表是属于一个反映单位财务状况的静态报表，不管是在国外，还是在我国的企业会计中，都不会将收支类项目列入资产负债表中。除此之外，在我国现行政府财务报表结构中，除了资产负债表中列示了收入类和支出类项目以外，还在收入支出表中反映里收入类和支出类项目，这样的做法不仅造成报表内容的重复列示，还使政府的资产总额、负债总额以及基金总额面临虚增的情况。

3.政府财务报告内容分散且披露信息过于简单

我国政府会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计，每一类会计下分别规定了一套会计报表，因此就形成了一种会计报表各自编报、自成体系的现象，也就无法形成一套完整地、集中地反映我国各级政府财务状况、资产负债情况以及净资产全貌的合并会计报表。这样也就导致人民代表大会、各方利益相关者等政府财务报告使用者无法准确、全面、系统地对政府财务受托责任的履行情况进行考核和评价。同样的，政府也难以向政府财务报告使用者提供准确、真实、可靠的财务状况解释说明。

二、构建我国政府会计理论体系的建议

随着全球社会经济文化的发展，国内外环境的变化驱使我国政府会计理论体系向国际政府会计接轨，所以，构建出一套既能够反映各级政府的财务状况、资产负债情况、业务活动结果和现金流量信息，又能够体现出政府履行受托责任情况，还能为政府财务报告使用者及相关利益者提供真实有效的会计信息并助力他们做决策，而且能够适应时国内外社会经济文化发展的政府会计理论体系势在必行。

1.明确政府会计目标

我国现行的政府会计理论体系是以预算会计为主、财务会计为辅的会计体系，所以，明确政府会计目标是非常重要的。就我国政府会计的现状而言，其会计目标的基本目标是决策有用性，主要定位主要集中在三方面：一是真实反映各级政府财务状况、资产负债情况以及与业绩相关的、可靠的财务与非财务信息；二是充分考虑各方利益相关者对政府财务报告信息的需求；三是尽可能提供对使用者做出经济的、社会的以及政治的决策和评价政府的受托责任有用的信息。而随着我国政府会计的改革发张，现阶段我国政府的会计目标仅考虑决策有用性已不能满足政府会计发展的需要。所以，笔者认为，应将我国政府会计目标定位于以下三方面：第一，反映预算收支的合规性;第二，既要反映政府财务状况，又要反映政府业务运营绩效;第三，反映服务能力，并预测财政风险。

2.全面规划政府会计报表附表

政府财务报告的使用者不一定都是财务人员，所以有必要全面规划政府会计报表附表，政府会计报表附表是以表格的形式对主要会计报表主表的有关内容和项目所作的补充说明和详细解释，该表可以方便非财务专业的使用者深入理解会计报表相关内容和信息。笔者认为，政府会计报表附表至少应包括:政府采购业务专设报表、国有资产保值增值情况表、预算执行情况对照表等。同时，借鉴企业财务报告，我国政府财务报告的附表根据具体情况，还可适当增加关于固定资产、无形资产、业务(项目)成本、借款、对外投资、拨入款支出以及接受捐赠等明细表。从而充分反映各级政府受托责任的履行情况、财务状况及收支情况，实现政府财务报表系统的完整性。

3.完善政府财务报告体系，提高政府会计信息的完整度及透明度

政府作为一个特殊的会计核算主体，在对各方财务报告使用者提供财务报告的过程中，既要保证财务报告反映的财务状况的系统性和全面性，还要保证披露政府综合信息的规范性和保密性，提高政府会计信息的完整性和透明度。因此，笔者认为，在保证国家特殊机密不被泄露以及适应我国政府财政体制改革的基础上，现阶段我国政府应立足于满足各方信息使用者需求，建立一个全面、系统、与国际接轨的财务报告制度，在现有内容的基础上，大胆引入权责发生制，结合收付实现制，增加社会责任会计信息的披露、自然资源信息的披露以及对相关内容的表内列报和表外披露，最大限度的提高政府会计信息的完整性和透明度，从而充分体现我国政府公共受托责任的履行情况，防止出现财政危机潜伏的现象。

三、结论

随着市场经济的迅速发展以及供给测结构改革的推行，进一步研究构建我国政府会计理论规范体系问题，已成为每个会计学者的重要任务。政府会计理论体系的研究关系到政府会计体系的构建，继而影响到政府职能转变及公共管理效率提升的重要环节，所以，在构建我国政府会计理论体系时，应基于各国法规体系的属性，结合当前社会的政治经济改革、法律环境、国际环境以及我国的基本国情，充分调查研究我国政府会计信息使用者及需求，借鉴西方成熟市场经济下政府会计的合理和可行性，考虑政府会计的特殊性将我国政府会计的财务会计和预算会计适度分离，建立健全我国政府会计理论体系。

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张银花，重庆工商大学会计学院，专业：会计学。