非常规油气产业税费优惠政策研究

万慧清

(中国石化胜利油田分公司孤岛采油厂 山东 东营 257000)

非常规油气产业税费优惠政策研究

万慧清

(中国石化胜利油田分公司孤岛采油厂 山东 东营 257000)

随着常规不可再生油气资源勘探的深入，其增储增产难度日益增大，非常规油气资源逐渐受到重视。世界各国为鼓励开发非常规油气资源，都纷纷出台了一系列扶持鼓励政策，提高了人们对非常规油气产业税费优惠政策的关注度。本文就现阶段各国对非常规油气产业税费优惠政策现状进行探讨，通过国内外非常规油气产业税费优惠政策的对比与经验借鉴，提出调整我国非常规油气产业相关税费优惠政策的建议。

非常规油气；税费；优惠政策

一、非常规油气产业与税费优惠政策

1.非常规油气产业界定

普遍认为，非常规油气资源有两类：非常规石油资源和非常规天然气资源。非常规石油资源主要是稠油、油砂、超重油、深层石油等，非常规天然气资源主要包括煤层气、页岩气、天然气水合物(可燃冰)、浅层生物气、致密砂岩气等。从经济学角度理解，非常规油气资源可被看作是用常规的技术手段无法进行经济开发的油气资源，世界各国对非常规油气资源的勘探开发主要集中于油砂、致密气、煤层气和页岩气等，本文重点研究页岩气和煤层气。

2.非常规油气产业税费优惠政策

非常规油气产业税费优惠政策主要包括企业所得税、流转税、资源税等方面的税收优惠政策，政府利用税收政策来减轻非常规油气产业在非常规油气资源上的纳税负担，以鼓励煤层气、页岩气等非常规资源的勘探开发，从而促进整个非常规油气产业向商业化模式发展。

3.非常规油气产业与税费优惠政策作用机理

我国非常规油气资源在勘探、开发过程中涉及的税费有探矿权价款、探矿权使用费、采矿权价款、采矿权使用费、矿产资源补偿费、资源税、增值税、所得税、土地使用税等。相关的税费优惠政策均会对非常规油气产业的生产成本造成影响，从而影响企业的开发生产活动。反之，企业的非常规油气产生产活动，又会影响企业相关税费支出。

二、我国非常规油气产业税费优惠政策存在的问题

1.我国非常规油气资源开发尚未形成规模

我国非常规油气资源储量巨大，但由于非常规油气资源有着其独特的成藏机理和开发机制，现有的常规石油、天然气的成熟开发理论无法运用。另一方面，我国非常规油气资源的勘探开发起步晚，理论不成熟，技术也较为落后。相应地，我国在非常规油气产业税费优惠政策方面实践经验比较缺乏。

2.我国在非常规油气资源上法律体系不健全

税费优惠政策对于促进非常规油气产业的发展固然重要，但是相关的法律法规的完善是整个行业发展的基础。页岩气作为一种清洁能源日益受到重视，尤其是在政府提高天然气利用比重、推进“以气代煤”、减少雾霾的背景下，我国页岩气已经进入大规模开发阶段，但在相关产业政策与监管机制层面上却有所缺失。煤层气，由于开采权上法律规定的不完善，曾导致被认定为非法行为。由此可见，我国在非常规油气产业上的法律法规亟待完善。

3.我国现有的非常规油气资源税收优惠政策力度不够

现阶段，我国非常规油气产业税费优惠政策仍然只针对于少数非常规资源，如煤层气、页岩气，对于大多数的非常规资源，并未形成系统的优惠政策。我国目前关于非常规资源的优惠政策，比较分散，而且常有的形式为暂行条例、试行稿、意见等。以至于我国在非常规油气产业上的鼓励政策并不能全面地促进整个非常规油气产业的发展。

4.我国现行的税费优惠政策模式不利于非常规油气资源的开发

我国对煤层气等非常规油气资源的勘探开采技术创新性研究不足、进展缓慢。目前的优惠政策在煤层气企业等非常规油气企业对非常规油气资源的勘探摸索过程中的帮助较少，只是在创新技术取得成效或者开采成功后，才有机会享受政府的税费优惠政策。我国现行的税费优惠政策整体上缺乏鼓励创新的税费优惠政策。

三、国内外非常规油气产业税费优惠政策对比分析

与国外非常规油气产业的税费优惠政策相比，我国存在诸多不足。以企业所得税为例，我国的非常规石油和天然气税收优惠政策不但适用面狭窄，而且其优惠力度不及其他国家。例如，美国政府提供了各种石油和天然气资源开发的政策，其中包括有形和无形钻探费用、租赁费用扣除、小型生产者的耗竭补贴等。美国石油和天然气公司弥补亏损可向后结转20年，赋税亏损可向前结转两年。俄罗斯的石油和天然气资产，对折旧年限的详细分类和固定资产折旧做了非常详细的规定。为了鼓励投资，规定购置新的固定资产其价值的10%以及更新改造发生的费用均计入当期损益。在极其恶劣的环境下，固定资产可以使用加速折旧的方法。澳大利亚也有具体规定，对于石油和天然气资产加速折旧以及投资抵免。在流转税上，我国存在的主要问题是缺乏系统性。我国在煤层气抽采企业实行增值税先征后退政策，而在页岩气等其他非常规油气资源上并未出台相关税收优惠政策。

四、完善我国非常规油气产业税费优惠政策的建议

1.加强国内外合作，扩大开发规模

要推进非常规油气产业税费优惠政策的实施进程，首先要加强非常规油气资源的勘探工作。对我国非常规油气的发展进行科学定位、合理规划。在我国非常规油气资源勘探开发现状的基础上，结合国外先进的开发机制，因地制宜地对我国非常规油气资源进行综合布局、调控与勘探开发。煤层气、页岩气等非常规油气资源作为新兴能源，我国国内非常规油气资源的勘探开采技术仍然不成熟，因此，加强与国外正积极开发非常规油气资源的国家技术合作非常必要，促进我国非常规油气产业发展。

2.增强非常规油气产业税费优惠政策力度

我国非常规油气产业税费政策优惠力度有待加强。我国非常规油气资源储量非常大，根据最新统计数据，煤层气储量世界第三、页岩气储量世界第二。但是我国在各项税收优惠政策的覆盖面较为狭窄。我国非常规油气产业处于起步阶段，开发成本较高，目前的税费优惠政策对于非常规油气产业高额的成本来说是杯水车薪。所以，我国应大力加强税费优惠政策力度，使得每一项税费优惠政策都能真正实现鼓励非常规油气资源开发的目的。

3.系统设计我国非常规油气产业税费优惠政策

非常规油气资源开发流转税优惠政策的设计，需要根据我国非常规油气资源的特点进行，可从以下三个方面具体实施。一是增值税优惠政策，我国对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人实行增值税先征后退，但是对其他非常规油气资源的开发并未实行相关税收优惠政策。因此，我国有关组织部门在了解了各类非常规油气资源赋税能力后，应当就不同的非常规油气资源增值税实行免征、降低税率或者即征即退、先征后退等税收优惠政策。二是消费税优惠政策，与非常规油气资源开发相关的消费税政策主要是成品油消费税政策，我国目前没有专门针对非常规油气产业指定消费税方面的税收优惠政策，为促进我国非常规油气资源的开采，有必要根据我国非常规油气资源的特点指定消费税优惠政策。三是其他税费政策，如所得税、资源税、石油特别收益金等，要形成系统的非常规油气资源勘探、开发、运输等环节的优惠和补贴政策，促进非常规油气产业的长足发展。

[1]林伯强.中国能源发展报告2013[R].北京:北京大学出版社,2013.

[2]张吉军.加拿大油砂行业现状与“非技术”因素风险分析[J].中外能源,2014.

万慧清(1978-)，男，汉族，山东省东营市人，高级会计师，中国石化胜利油田分公司孤岛采油厂财务资产管理中心主任，研究方向为企业财务管理。