科技型小微企业税收筹划路径探究

陈 玉 黄格平 范琳琳 王 援 李锦睿

(扬州大学 江苏 扬州 225000)



科技型小微企业税收筹划路径探究

陈 玉 黄格平 范琳琳 王 援 李锦睿

(扬州大学 江苏 扬州 225000)

经济新常态下，国家为了减轻企业的税负压力，出台了很多优惠性政策，为企业税务筹划提供了更多的全新思路设计。但由于多种原因，多数科技型小微企业未能很好地利用税收优惠政策进行税收筹划，使企业税费负担过重，从而阻碍了科技型小微企业的发展。本文参照科技型小微企业在全面“营改增”后的相关政策，通过案例剖析，深入浅出地讨论了科技型小微企业的税收筹划思路。

科技型；小微企业；税收筹划

一、科技型小微企业和税收筹划概述

(一)科技型小微企业。科技型小微企业是指符合国家小微企业认定标准的小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户，同时企业所开发的项目或所提供的产品、服务符合《国家重点支持的高新技术领域》规定范围。根据国内外研究，科技型小微企业主要是由科研院所、高校等创办的实体企业及民营企业为主，以科技人员为核心，以技术创新为动力，主要从事高新技术产品研发、生产、销售，以科技成果、技术开发、服务及咨询的商品化、资本化、产业化主要内容的经济组织。

(二)税收筹划。税收筹划是指纳税人根据目前国家现有的税法，在不偷税漏税的前提下，运用纳税人自身的权利，减轻企业税负压力的谋划和对策，其主要的目的是节税。税收筹划作为企业制定经营和发展战略的一个重要的组成部分，要求企业应在税法规定的范围内通过对经营、投资、筹资活动的事前筹划，以取得节税收益。

二、科技型小微企业税收优惠政策

科技型小微企业税收优惠政策是指税法对科技型小微企业给予鼓励和照顾的一种特殊规定。科技型小微企业主要从事科技产品开发与销售业务。全面实行“营改增”以后，其涉及的主要税种有增值税和所得税。具体的主要政策内容如下：

(一)增值税的税收优惠政策。增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(含3万元)，免征增值税。按照1个季度为纳税期限的应纳税额不超过9万元的，也享受相应的免税政策。

(二)所得税的税收优惠政策。现行税收政策为从2015年1月1日到2017年12月31日止，对年应纳税所得额小于30万元的小型微利企业，对应税额减按50%计算，同时按照20%的所得税税率应用。

(三)部分其他税种的税收优惠政策。现行税收政策为从2014年11月1日到2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

现行税收政策为从2015年1月1日到2017年12月31日，对按月纳税的月销售额不超过3万元(含3万元)，以及按季纳税的季度销售额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

三、科技型小微企业税收筹划路径的案例探究

根据财政部、国家税务总局发布的《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》、《关于软件产品增值税政策的通知》等相关规定，对于符合规定的软件企业，(1)企业所得税自盈利年度起可两免三减半；(2)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策；(3)取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

我们来看另外一则税收政策，根据财政部、国家税务总局发布的《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》、《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》等相关规定，对年应纳税所得额低于30万元(含30万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。我们给出如下案例进行税收筹划：

YT公司2016年应纳税所得额为31万元，其中YT公司12月销售收入为4万元。由于应纳税所得额31万元>优惠政策临界点金额30万元，则应交企业所得税为31*25%=7.75万元。YT公司可将12月的业务采用分期收款的方式进行销售，在合同上注明价款分两次收回，则2016年应纳税所得额为29万元，符合所得税优惠政策临界点金额，则应交企业所得税为29*50%*20%=2.9万元。综上所述，YT公司可节约税金4.85万元。

总体来说，对科技型小微企业所得税方面进行税收筹划，一方面是控制纳税额节点、另一方面是全面“营改增”后最新政策在科研费用的加计扣除上的灵活运用。

四、促进科技型小微企业发展的税收政策优化

(一)完善科技型小微企业的税收政策

(1)纳税优惠范围：放宽享受优惠的纳税额条件，将更多的科技型小微企业纳入到税收扶持范围内。而像针对科研费用的加计扣除的税收优惠内容，要扩大优惠的力度，同时，对当年未能抵扣的费用部分能够保留到来年继续进行抵扣，发挥最大的节税效应。

(2)税收优惠税种：适当扩大优惠税种，形成一个多角度的税收优惠新格局，减少企业的税负压力，使得科技型小微企业能够享受深度的税收优惠政策。

(3)税收优惠期限：在国家立法层面确立长期促进科技型小微企业成长的法律，并且在具体不同税种方面，落实准确的税收优惠期限。

(二)提高科技型小微企业税务筹划管理建设水平

(1)企业管理层应重视税收筹划工作：科技型小微企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的赢利空间寄希望于税收筹划。

(2)注重培养企业优秀的纳税人才：有计划地培养专职会计人才，将目标人才建设纳入到企业成长计划中，增强会计人才的集体意识，激发为企业做贡献的工作热情。而从事科技型小微企业的纳税业务的会计人员，也要不断更新自身的专业知识，并能够从本企业实际出发，利用科学守法的手段进行有效的税收筹划，为企业利用纳税优惠政策提供专业意见。

(三)税收与财政手段两者结合使用。利用针对小微企业的专项资金和发展基金进行补贴，发挥财政资金的宏观调控作用，解决科技型小微企业资金短缺的矛盾。通过科技专项，高新区落户优惠政策等途径，引导科技型小微企业向“高、精、尖”等经济附加值高的领域发展，同时形成具有自主知识产权的产品。

五、结束语

科技型小微企业以其科技先进性在推动我国产业升级方面发挥了巨大的促进作用，也更需要政府对其进行扶持和帮助。虽然国家、地方政府对于科技型小微企业在税务等方面进行了大力的支持，但是一些科技型小微企业在税务筹划认识、管理制度等方面还是存在不少的问题。因此，推动科技型小微企业发展，针对科技型小微企业的生产实际，制定出更加科学的税收优惠政策，这样才能使科技型小微企业发展获得较大的动力与帮助，从而支持科技型小微企业健康发展，为国民经济的发展做出更大的贡献。

[1]吕敏,谢峰.促进中小企业发展的税收优惠制度改革探讨[J].税务研究,2014,12:26-30

[2]黄嘉容.“营改增”后高新技术企业税收筹划案例分析[D].广东财经大学,2014.

[3]吴雅琴.我国科技型小微企业税收筹划分析[J].现代商贸工业,2013,(18):160-161.

[4]王歆.科技型小微企业税收筹划案例探析[J].财经界(学术版),2017,(02):293.

扬州大学大学生科技创新基金资助

陈玉(1996-)，女，本科在读，扬州大学，会计学。