从国有资产保值增值角度谈企业税务风险管理

朱自永 罗 玲

从国有资产保值增值角度谈企业税务风险管理

朱自永 罗 玲

国有资产保值增值意义重大，它是保证国有资产不流失、社会稳定和经济发展的重要手段；是实现资源的可持续利用、社会可持续发展的必要措施。本文采用理论论证方式，分析了国有资产保值增值需要有正确的税务风险管理理念：（1）国有资产保值增值需要依法足额纳税；（2）国有资产保值增值需要充分享受税收优惠。最后提出，国有资产保值增值需要将税务风险管理理念正确贯彻执行到企业的日常经营管理活动中。

国有资产保值增值；税务管理理念；依法纳税；税收优惠政策

一、国有资产保值增值需要正确的税务风险管理理念

习近平总书记在2016年全国国有企业党的建设工作会议上强调，把提高企业效益、增强企业竞争实力、实现国有资产保值增值作为国有企业党组织工作的出发点和落脚点。①李克强总理在2016年11月29日的国务院常务会议上强调，国有企业的首要职责，就是实现国有资产保值增值，这是衡量国企工作优劣的关键。②实现国有资产保值增值，成为现阶段国有企业的首要职责。

所谓国有资产保值增值，是指企业在考核期内，期末国家所有者权益大于或等于期初所有者权益。也可以描述为，考核期内，企业净利润为正数。税收金额直接影响到企业的净利润，而企业税款的缴纳需要有正确的税务风险管理理念。在日常经营过程中，部分国有企业存在重视经营管理而轻视税务管理的问题，税务风险管控意识薄弱，没有正确的税务风险管理理念；部分国有企业领导即使有相对较高的税务风险管理理念，却误将税务风险管理与税务机关关系管理等同，认为只要维持好与税务机关关系即可管理好企业税务风险，未建立正确的税务风险管理长效机制；部分国有企业由于员工工作态度不积极、人员能力不足、业务本身复杂、财税政策变化迅速及区域差异较大等各种原因，无法建立相对完善的税务风险管控体系，因此无法贯彻执行其税务风险管理理念。为实现国有资产保值增值，国有企业必须建立与其相匹配的正确税务管理理念，即税务风险管理理念。

企业税务风险是指企业纳税行为因未能准确有效遵守税收法规而导致未来利益的可能损失，具体表现为两方面；一方面是企业纳税行为不符合税收法律法规相关规定，未足额纳税，除补缴税款外，还面临加收滞纳金、罚款、国有企业声誉受损等风险；另一方面是企业对税收政策未全面掌握，没有充分享受税收优惠，从而多缴纳税款，增加税收负担。正确的税务风险管理理念应当同时兼顾上述两方面税务风险，即：一方面企业纳税行为应当符合税收法律法规规定，应纳的税款一分不少缴；另一方面企业应当用足相关税收优惠，不该缴纳的税款一分不多缴。

企业税务风险管理理念区别于传统的节税理念。节税理念是积极减少纳税额，实现企业税负最低化，甚至可以为完成此目标寻求“打擦边球”等非正常手段；对合规性足额纳税行为持消极态度。节税理念通常见于规模较小或者发展初期的企业，由于其规模较小、经营灵活，遇到风险可以随时通过调整管理模式等方式予以应对，违规成本较小；从另一方面来看，小规模企业通常将更多的精力放在开拓市场、扩大规模上，防控风险并不是其主要任务。当企业规模发展到一定程度时，需要以税务风险管理理念代替节税理念。像大型国有企业，由于其体量大、经营复杂，风险发生后再考虑解决问题会非常被动甚至无法完善解决，违规成本巨大；从另一方面来看，其市场、产品都比较稳定，有足够的精力与能力从风险管理角度进行税务管理，实现更高层次的税收利益最大化。

（一）国有资产保值增值需要依法足额纳税

国有资产保值增值，需要期末国家所有者权益大于或等于期初所有者权益，即企业当年实现净利润大于或者等于零。单纯从当期的数字来判断，企业当年缴纳的税款最少时，能实现当年国有资产保值增值最大化。但该最少税款的缴纳，必须以符合税收法律法规为前提。原因如下：

1. 国有企业的双重身份决定其必须依法足额纳税

国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础，是国民经济的骨干和基石，是执政兴国的重要支柱。国有企业为我国壮大综合国力、经济社会发展、国防建设、民生改善作出了历史性贡献，功勋卓著，功不可没。

国有企业作为国家投资入股成立的企业，它同时具有了“国有性”和“企业性”双重身份，所以国有企业是一个矛盾的统一体：“国有性”意味着共有，决定了其需要承担比其他企业更多的社会责任或义务，这种社会责任体现在依法向国家上缴利润和依法上缴税款；“企业性”意味着私有，决定了国有企业是一个营利组织而非政府机构，要求其对企业法人财产权和企业资产经营责任负责，其必须提升经营管理水平，提高资产运营效率，实现国有资产的保值增值。

国有企业的国有性和企业性如何平衡？那就是“依法”。国有企业的经营管理、价值提升，由其“企业性”决定，该特性决定其区别于国家政府机关，需要营利，需要保值增值。依法纳税能保证国有企业在“企业性”特征下依法缴纳相关税款并起到社会表率作用，从而肩负起其应承担的社会责任和义务，实现其“国有性”特征。

2. 国有企业的大企业性质决定其必须依法足额纳税

鉴于我国目前税收监管实际情况，2015年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《深化国税、地税征管体制改革方案》，对纳税人实施分类分级管理，以税务总局和省级税务局为主，集中开展行业风险分析和大企业、高收入、高净值纳税人风险分析，对重点税源企业每5年轮查一遍，定期曝光重大涉税违法犯罪案件。③国有企业基本都是省级重点税源企业，税务机关对其监管力度相对较大，同非国有企业相比，国有企业稽查频率要大大提高，其必须按照标准依法纳税，才能避免因纳税行为不符合税收法律法规规定应纳税而未纳税、少纳税，从而被补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险。从监管方面考虑，相比较未依法纳税而受到处罚，依法纳税能有效降低其税收成本。

3. 国有企业考核制度有利于企业依法足额纳税

很多国有企业考核制度中，将企业的税利贡献作为国有企业负责人、经理层一个重要考核评价指标。另外，对于一些国有重点或大型企业，国家也会给予一定的奖励及扶持政策，而这些扶持政策一般会与企业上缴的税收金额直接关联，甚至与企业负责人、经理层绩效奖金挂钩，这也给了国有企业负责人、经理层依法纳税一定的外在推动力。

4. 国有企业核算制度有利于企业依法足额纳税

除了更加强烈的社会责任感之外，国有企业相比较其他企业而言，由于其监管要求、人员素质及流动性、电算化程度等各方面原因，其会计核算制度较其他企业更为规范，财务会计资料更为齐全，为国有企业依法纳税提供了便利条件。

综上，依法纳税能解决国有企业“国有性”和“企业性”双重身份的矛盾，依法纳税能降低国有企业作为重点税源企业因不依法纳税而被罚款的税收成本，国有企业考核制度及核算制度使领导层有动力更有能力依法纳税，国有企业的国有性、大企业性质、考核制度严格、核算制度健全是国有企业固有的性质，国有企业的固有性质决定其需要依法足额纳税或者为其依法足额纳税提供了便利。由此，依法纳税是国有资产实现保值增值的前提。

（二）国有资产保值增值需要充分享受税收优惠

充分享受税收优惠包括两个方面：一方面充分享受税收优惠政策，即对企业经营行为按照优惠政策进行税务处理，属于被动享受优惠；另一方面对企业经营行为进行合理的非政策性运作，从而享受税收优惠，属于主动享受优惠。

国有资产保值增值需要当年净利润大于或者等于零，企业没有用足有关税收优惠，多缴纳税款或者承担了不必要的税收负担，不利于国有资产保值增值。国有资产实现保值增值，需要有充分享受税收优惠的税务风险管理理念，理由如下：

1. 享受税收优惠是实现国有资产保值增值的有效途径

国有企业作为企业，企业有其营利性，纳税就意味着资金的流出，就会影响纳税人的经济利益。当收入、费用一定的情况下，净利润与应纳税费此消彼长。税款缴纳愈多，净利润愈少。要想获取利益，就必须重视国家税收政策，注重研究税法规定的各种免税收入、减计收入、所得减免、降低税率、加计扣除、加速折旧、税额抵免、专项优惠等优惠政策。对国有企业而言，享受税收优惠是国有资产保值增值的一种有效途径。

其次，部分税收优惠可以达到延迟纳税的效果。对国有企业来说，延迟纳税虽然没有使企业免于纳税，但使企业获得了相关税款的时间价值，相当于从政府取得无息借款。因此，延迟纳税优惠政策同样可以使企业从中获利，是实现国有资产保值增值的一种有效途径。

2. 税收优惠享受与国有资产保值增值互利共生

国有企业在生产经营过程中注重税收优惠享受，可以实现企业税收利益最大化，实现国有资产保值增值。国有企业享受税收优惠后虽然缴纳的国家税款有所减少，但会使国有企业收入和留存资金不断扩大，企业可以用税后资金继续扩大再生产，获得更多利润。长远而言，税收优惠享受可以进一步实现国有资产保值增值，进一步体现其社会价值，为社会做出更大的贡献。同时，资产保值增值后产生的税款会较以前有所增加，国家税款不仅不会因为国有企业税收优惠的享受而减少，反而因为税收优惠的享受而增加，有利于国家支持国有企业享受税收优惠。由此，税收优惠享受与国有资产保值增值存在互利共生关系。

3. 国有资产保值增值运作模式需要税收优惠保驾护航

为实现国有资产保值增值，现阶段许多国有企业采取资产证券化运作模式，例如：国有银行不良资产证券化、国有企业基础设施资产证券化、国有企业应收账款资产证券化。国有资产证券化既是对国有资产的进一步优化配置，又能在不增加国有企业负债或资产的前提下实现融资计划，提高国有企业综合实力，改善国有企业财务困境，确保国有资产保值增值。由于资产证券化涉及金额巨大，相应税款涉及金额也就较大。在资产证券化过程中，国有企业需要充分考虑税收优惠政策，在保证资产证券化顺利进行的同时，不至于由于承担巨额税款而无法实现国有资产保值增值目的。由此，国有资产保值增值运作模式需要税收优惠保驾护航。

二、国有资产保值增值需要将税务管理理念正确贯彻执行

税务风险贯穿于企业的投资、采购、生产、销售等经营全过程，因此，正确的税务管理理念是企业内部控制的重要分支和重要内容，是企业完善治理结构、提升自身竞争力的内在要求。国有资产保值增值需要有正确的税务管理理念：依法纳税，充分享受税收优惠，实现该缴的税一分不少缴，不该缴的税一分不多缴。同时，需要将正确的税务管理理念贯彻执行，对未来税务风险提前预报与预防并对发生的税务问题采取积极有效的应对措施。

为了使税务管理理念贯彻执行，国有企业在保证企业战略规划合规合法、经营决策与日常活动合规合法、税务事项的会计处理合规合法、纳税申报及税款缴纳实操事务合规合法、税务凭证资料保管准备和报备合规合法④的基础上，须将税务风险管理贯彻到日常经营过程中，在重大交易事项发生前开始税务风险评估机制，事中需要全程监控跟踪，事后进行税务评价与总结并建立改善机制，从传统的、被动的纳税遵从风险管理型模式向先进的、主动的纳税规划价值创造型模式转变，从落后的、孤立的依托职能岗位管控税务风险向进步的、多元的依托电算化全过程的税务风险管理体系转变。国有企业需要将税务管理理念贯彻到企业的日常经营管理活动中，在合规合法的前提下降低企业的税收成本，提高企业的获利能力，实现国有资产保值增值。

注释

①《人民日报》，2016年10月12日01版

②李之南：《李克强：国企首要职责是实现国有资产保值增值》，中国政府网，http://www.gov.cn/guowuyuan/2016-12/01/content_5141420.htm，2016年12月1日

③由《深化国税、地税征管体制改革方案》提炼得出

④《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发〔2009〕90号），国家税务总局网站，http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c1228456/content.html

①李晓曼：《税收风险管理方法与实务》[M]，东北财经大学出版社，2015年版

②刘玉平：《国有资产管理》[M]，中国人民大学出版社，2016年版

③张德志：《税务风险管理理论与实践》[M]，中国税务出版社，2013年版

朱自永：山东百丞税务服务股份有限公司董事长、HLB大中华区税务委员会主席。香港中文大学专业会计学硕士。主要从事企业税务管理研究和实务操作工作。

罗玲： 山东百丞税务服务股份有限公司业务经理。山东大学会计学硕士。