基于企业效益合理选择固定资产折旧方法

邱 倩

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012）

基于企业效益合理选择固定资产折旧方法

邱 倩

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012）

企业选择的固定资产折旧方法不同，核算出的不同的折旧额会导致费用和税务负担的不一致，进而会影响企业最后的经济效益。在生产活动及投资筹资的过程当中，应该对固定资产的寿命过程整体重视，加强资产获取利益的功能，促使公司的设备不断保值增值。企业应依据自身经营状态以及国家政策等因素，遵循谨慎性原则选取一个准确适当的折旧方式，从而改善效益，提升自身价值。本文结合会计政策，从企业效益的角度，深入分析几种折旧方法的特点，针对企业如何选用合理适当的固定资产折旧方法，提出建议和对策。

固定资产；企业效益；折旧方法

根据《企业会计准则第4号——固定资产》（CAS4）的规定，企业可自主选择年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等折旧方式。然而，当前国内大多数企业在选用这些方式时并未认真考虑自身的经营特点，普遍采用的是年限平均法，尽管有些企业并不适合使用这种方法，这样就造成产品成本计算数据失实。因此，如何选用合理的折旧方法，提高企业效益，是企业必须重视且亟待解决的问题。

一、不同固定资产折旧方法对比分析

固定资产折旧方法是根据固定资产预期经济利益的实现方式来选择的，而且一经选择就不得随意变更。主要有以下四种：

（一）年限平均法

年限平均法是指将固定资产的应计折旧额平均地分摊到固定资产预计使用年限内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额都相等。计算公式为：

（1）年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命(年)×100%

（2）年折旧额=（固定资产原值-净残值）÷预计使用寿命（年）

采用年限平均法计算固定资产折旧简单明了，易于操作和理解，不受季节的影响，适合于各期使用程度都较为均衡的固定资产。但它也有一些明显的局限性，首先，固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，一般而言，固定资产在其使用前期工作效率相对较高，所带来的经济利益也较多，而在后期，工作效率一般呈下降趋势，经济利益就会逐渐减少，而年限平均法没考虑这一点，不符合收入费用的配比原则。其次，固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样，固定资产的维修费用会随着其使用时间的延长而不断增加，而年限平均法却没有考虑这一因素。

（二）工作量法

工作量法是指按实际的工作量计提固定资产折旧额的一种方法。一般是按固定资产所能工作的时数平均计算折旧额的。（分为两步）

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

该方法比较符合收入费用的配比原则，即资产的实际使用程度越高，则其磨损程度也越大，为企业提供的收益会越高，计提的折旧费也就越高，反之亦然。但是该方法只考虑固定资产的使用程度，忽视了固定资产的无形损耗，另外，在实务中资产在预计使用年限中的工作量难以测定，从而使工作量法的应用变得很不合理。该方法主要适用于物质损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或者使用期内能均衡使用的固定资产。

（三）双倍余额递减法

双倍余额递减法是用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

年折旧额=固定资产净值×年折旧率

（四）年数总和法

年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，来计算每年的折旧额的一种方法。

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额=（固定资产原值-净残值）×年折旧率

加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法，它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期多提，在后期少提，从而相对加快固定资产折旧的速度，以便使固定资产成本加快得到补偿的一种折旧方法。采用加速折旧法，优点主要包括:

第一，它充分考虑了技术进步所产生的无形损耗。通过多提折旧，增加成本费用，使得企业固定资产的大部分价值能在较短期限内收回，减少固定资产的无形损耗，同时加快投资回收速度。

第二，可以调整和改善企业的财务状况。加速折旧把固定资产前几年的折旧成本加大，减轻了前几年所得税负担，也意味着国家向企业变相的提供了无息贷款，即相当于企业前期从国家获得了一笔无利息的贷款。因此，前期多提折旧可以增加企业的现金流量，从现金时间价值理论来看，前期增加的现金流量比后期增加的现金流量具有更大的价值，而且对改善企业的财务状况有积极作用，同时加速折旧法还可以使企业加快对设备的更新速度，更大程度上促进技术的进步，从而增强企业发展的后劲，并对市场经济的发展起促进作用，增强了企业承担风险的能力。

第三，企业在作会计处理时必须遵循会计原则，而采取加速折旧法正是对谨慎性原则的运用。谨慎性原则要求企业在会计核算中，应当对企业可能发生的损失和费用做出合理的估计，不得高估资产或收益，低估负债和费用。采取加速折旧法可以避免固定资产出于提前报废对企业正常经营产生严重影响。

第四，实行加速折旧法是我国融入世贸组织、走向世界市场的需要。目前，西方主要市场经济国家，大都采用固定资产加速折旧的方法，例如美国主要采用的是直线法、余额递减法、年数总和法，英国主要采用余额递减法，机器设备最高折旧率25%，我国的折旧方法和折旧率目前尚未与国际接轨，这必然会影响到我国商品的竞争能力，不利于我国的企业和产品走向世界市场。实行加速折旧，是我国经济体制向国际惯例靠拢的必要步骤。

另一方面，加速折旧法也有不足之处，主要表现在：

第一，加速折旧法下折旧的计算方式较复杂，工作量大。小型企业固定资产品种较少，因此复杂程度会较低，但是对于大中型企业，购置的固定资产品种较多，折旧年限也不相同，所以若是按照加速折旧法计提折旧，就必须采用个别折旧的原则计提，这会使企业的财务预算加大，财务费用增多。但是该缺点会随着计算机技术水平的提升而大大降低。

第二，加速折旧法违反了会计核算的一贯性原则。企业的一贯性原则要求企业在会计核算的各个期间使用的会计原则应该一致，但是加速折旧法中的双倍余额递减法在开始的会计期间折旧额等于固定资产原值乘以折旧率，而当折旧额小于采用直线法计算得出的折旧额时，双倍余额递减法就要将折旧额在之后的会计期间中平均分摊，违背了会计核算的原则。

第三，加速折旧法并不能准确地反映固定资产的价值损耗。固定资产各期折旧额应该体现固定资产的效率和价值损耗的内在规律性，折旧费用与其带来的收益应该配比。在固定资产的使用初期，由于对固定资产的综合性能及配套技术不能很好地掌握和发挥，其效率较低、损耗较少，给企业带来的收益也较少，此时的折旧额应该处于较低水平。随着时间的推移，企业增加了对固定资产的熟悉程度以及提高了管理和应用水平，固定资产的效率逐渐提高，损耗增加，折旧额也应该呈现递增的趋势。当固定资产的使用效率达到最高峰后，由于技术进步导致无形损耗以及使用原因导致有形损耗，固定资产性能不断下降，折旧额也应该逐渐递减。所以，加速折旧法下计提的折旧额前期较多而后期较少的情况并不能很好地体现收入费用的配比原则。

二、不同折旧方法与企业效益的关系

（一）对投资的影响

可用资本的多少对资产的投资有影响，折旧方式会影响企业内部资金的筹集，所以会从侧面影响到企业的投资状况。折旧方式影响投资会体现在以下两点：第一，影响特定会计年度投资规模的大小。固定资产折旧额掌握着企业现金流总量的留存，现金总量多，表明企业有闲余的资本用在投资改造上。在资产更换以前，企业通常要把折旧的准备金放入日常的生产中，以防止资金的闲置，所以，折旧准备金能够用来投资。第二，选取的折旧手段不同，资产更新投资的速度也有很大的差别，折旧期限较短的，更新投资的资产速率就会加快。企业管理者应当遵照均衡收益与风险的准则，来确定合适的固定资产折旧方法。

（二）对企业筹资量的影响

折旧是指资产在使用时，不可避免所遭受的损耗。企业资金的源头分为自有的资金和外部筹集的资金两个方面，然而自有的主要来源就是计提固定资产折旧。从企业长期循环的方面来看，补偿资金是资金的回流，然而从一个经营或会计期间来看，折旧额是企业资本的重要来源。对于某个特定的期间，计提的折旧额多了，企业的货币资金就多，也就是说自己拥有的钱多而外筹资金不够。

在企业所需要的资金固定的情形下，外部资金筹到的越少时，企业的综合资本成本就会大幅的降低。于是，按照企业以后期间的资本需求和即将处于的筹资环境，可以有效的选用一个较好的折旧方式。另外，折旧额多，表明企业在更新改造期间所投的资本和可用的资本越多。

（三）对成本费用的影响

固定资产折旧一方面分配到产品或劳务成本中，其余的分到期间费用里面。因为固定资产的比重较大，尽管其折旧的计提涵盖了整个期间，可是在某个会计期间分到产品或劳务成本中的折旧额还是特别大。折旧额大，表明成本费用就越多。在其余要素一样的情况下，企业早期的成本，加速折旧方式要比直线法高，而后期的费用，直线法就要比加速折旧法高了。折旧额在加速折旧法下，前期计提的较多而后期计提的较少，这种情况并不能很好地体现收入费用的配比原则。于是，折旧计提方式是不是恰当，折旧额的计算能否准确无误，在很大幅度上影响着当期的成本费用水平。

三、固定资产折旧方法的合理选用

不同折旧方法对一个企业成本费用核算、筹资量的大小、企业纳税及利润等方面起着重要的作用，并对公司未来发展的稳定性有着极其深远的影响。因此，选择符合自身实际情况以及有利于企业未来蓝图的折旧方式，需要充分涵盖以下几点，选择出最好的折旧方法。

（一）结合企业固定资产的性质及磨损状况选择折旧方法

固定资产是企业进行日常的生产经营、实现企业各项经营指标的根本物资保证，它具有使用年限相对较长、周转的相对比较缓慢、单位价值很高、所占比重大等特点。折旧体现了固定资产的磨损程度，包含有形和无形两类损耗。必须结合这两项影响因素来选取折旧方式，因为它们对固定资产的折旧期限和方法的采用起到决定性的作用。在这两种要素里面，特别是无形磨损迅速的固定资产，应采用加速折旧，会在较少的时间里进行。故而，在折旧方式选取的过程里，全面考虑到科学技术水平的发展进步也是非常重要的。对那些因为技术的进步，产品更新换代比较迅速的固定资产或者全年处在震动大、腐蚀强的资产不妨选取减少折旧期限或用加速折旧方式。

（二）结合纳税角度选择折旧方法

固定资产折旧方法的选择还要从纳税的方面来看，这不但是因为纳税对企业非常重要，而且它也是一项重要的费用支出，尤其对大型企业来说。税款是企业核算利润、效益等各方面的主要构成成分，我国有比例税率与累进税率两种税收管理制度，不管课税对象额度的数量,比例税率方式都要用一样的税率计算出企业的税收，比例税率法下的税率没有变化,加速折旧法的采用可以在前期计提折旧金比后期多，于是就产生了前期利润少，纳税额跟着变小，而后期利润变多纳税额也跟着变多的一种现象，尽管纳税额度变化的不怎么多，可是在时间上有特定的优势会有延缓纳税的功效，这对企业来说是有利的。在不一致的政策条件下折旧方式对企业的税务会影响不同，有时甚至会差别很大。企业纳税和政策是密切相关的，所以，纳税规划是企业在折旧政策允许的弹性范围以内，所采取的一种有限的手段。企业可以选用不一样的折旧方式，以获取纳税延期的机会，从中得到资金时间价值形成的益处。相应的，中央为了促进部分行业产业的迅速扩大，或许会通过相关的政策给予引导，即通过加速折旧，提供给企业由于资金时间价值带来的益处。

（三）结合外部环境选择折旧方法

通货膨胀环境情况下的企业、盈利的企业应采用加速折旧方式

通货膨胀下，企业原始资本的回收很大程度上会比其真实的购买能力小，企业就没有办法重新购置固定资产。而加速折旧方式的最大优点是前期折旧费用计提得多、利润就少了，税费也就向后递延了。企业延迟缴税的时间就好像获得了一笔没有利息的贷款，不仅能够加快企业资金的收回速度，而且会加快企业的折旧速率，前期折旧成本有可能得到较多的税收挡避额，对企业来说，固定资产已提足折旧仍然可以继续使用，资金却没有占用，此项资金的存在会给企业未来的利润亏损提供遮蔽的港湾，也形成了较为宽松的环境给管理者。盈利的企业应采取加速折旧法，不但可以享受延缓交税的益处之外，早收回的资金从资金时间价值方面考虑的话，要比后来收回的大许多，这样就可以不断的实现价值增值。

减免税优惠时期以及亏损的企业不适合采用加速折旧方法

在减免税优惠期间，企业采用加速折旧法是不恰当的，此时要用其它方法来减少本期的折旧，折旧额就可以向后期推移了。这样做不但给企业带来了减税免税的优惠，而且折旧费用推移以后，纵然企业以后期间的业绩不怎么好，企业也可以利用较多的费用来调整利润。企业如果亏了，采用加速折旧法也不合适，根据税法的有关规定，企业用税前利润补亏的最长期限是5年。而加速折旧法一方面前移折旧费用，另一方面也有可能后移企业利润，就不可以享用减税带来的优惠，同时也会使企业的税务负担加重。

总之，企业需要全面分析自身现实状况和外部因素来选取适当的折旧方式，这对企业效益的影响很大，针对在使用期间以内使用较为均衡的固定资产，如房屋建筑或者在各个季节都能均衡使用的机器设备等，不妨采用年限法，把资产的价值均匀的分配到生产的各个阶段。如果资产涉及到工作量的话，如专业运载车辆、大型施工器械等，应采用工作量法，使固定资产使用状况能通过折旧更好的反应出来。对那些技术更新快、高科技含量的大型交通器械、电子产品等固定资产，这些就要选取加速折旧方式了，这样可以促进资产的资本回收，企业也可以获得研发新技术的资本，生产新产品，进一步提高企业竞争力。

[1]田彦霞.对企业固定资产加速折旧法的探讨[J].市场周刊，2008;(02).

[2]曹明雪，钟骏华.固定资产折旧方法对企业的影响[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2014;(3).

[3]吕艳霞.新会计准则下固定资产折旧方法的选择[J].经济论丛，2010;(6).

[4]张健.固定资产折旧方法对企业税后利润的影响[J].现代商业，2012;(08).

[5]徐伟明.浅析固定资产折旧方法对企业净利润的影响[J].知识经济，2015.

[6]孙欣.固定资产折旧问题的探讨[J].企业导报，2014;(03).

[7]于海洋.中小企业固定资产折旧方法的选用研究[J].商场现代化，2015;(01).

[8]吴钦玮.浅析不同资产折旧方式优劣及对企业经营影响[J].商，2012;(04).

[9]胥敏，张玉红.加速折旧法对企业利润及所得税的影响[J].合作经济与科技，2014;(5).

[10]周庆海，万希宁.固定资产折旧方法比较及应用思考[J].财会月刊，2011;(23).

F275

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.01.011