大数据时代人工智能控税的思考

□杨 静

作者单位：山西太原铁路客运专线有限责任公司

大数据时代人工智能控税的思考

□杨 静

2016年5月1日全面实行营改增后，我国进入后营改增时代，给增值税征收管理带来了严峻的挑战。近年来，我国骗取出口退税、虚开发票等违法的案件逐年增多，骗税和逃税金额越来越大。这些案件查处时往往都已经形成了较大税收损失，如果能够在大数据下通过人工智能帮助税务机关进行提前预警、提示受票人发票开具人处于高风险状态、阻止纳税人开票等方式，会最大程度的减少国家税收损失。我国目前的增值税征收管理正在“以票控税”向“信息控税”转变。以票控税下并不能对涉税违法行为进行预警，只能在事后根据三流信息进行稽核。金税工程三将税收数据和银行数据、海关数据、工商数据进行接口实现信息共享。将各方的涉税数据进行共享之后，这就给未来的“AI控税”创造了前提。大数据时代，计算能力的提高使非结构性数据的应用和相关关系的分析能够更多的挖掘数据的潜在价值。高速动车组在列车的各个关键器件安装了无数的传感器，传感器的数据实时传输到控制台，如果出现轴温过高、车厢内烟雾超标等影响列车安全的信息，提示后，仍未消除，将会自动停车，确保行车安全。增值税税收征管比动车的监测更为复杂。税收监管的“传感器”就是对纳税人的资金流、物流、发票流、财务信息进行比对、分析形成风险识别的数据。目前我国的增值税开票系统尚不能实现对高风险的纳税人的自动识别，实时预警。如果通过人工智能的不断完善实现对开票行为的预先控制，将能够有效遏制虚开发票的行为。

一、利用AI判断高风险纳税人和高风险发票

在高风险行业中试行通过增值税发票开具系统、银行结算系统数据生成的AI信息判断高风险纳税人和高风险发票。如建筑业由于施工地点较为分散，经常流动，成为税收征管的一个薄弱环节。企业房产的新建、扩建、修缮和装饰支出、设备大修支出金额较大，容易诱发企业索取虚开发票抵扣并套现。“虚开发票”的主要证据在于资金回流，如果资金无法回流则会有效遏制。

建筑施工企业提供建筑业服务，则需要对应有相应比例的材料、动力、设备、人工等成本信息。材料、动力、设备都有增值税发票凭据证明，人工费支出则应该有相关的个税或者社保支出的证据。如果这些证据缺失，则纳税人风险较大。（有发票的材料、动力、设备支出+有证据的人工费支出）/开票的营业收入，这个比率过低说明纳税人风险较大。为了防止资金回流，对建筑业的资金流的监控就非常重要。接受虚开发票的一方接收虚开发票的情形有分红资金费用化、灰色收入费用化、逃避监管异化费用等。但这些情形有一个共同点就是利益回流。利益回流的形式有纸质货币回流、银行转账结算资金回流、非货币形式的利益（如商品房、轿车、购物卡）回流。其中非货币形式的利益回流较为隐蔽，而银行转账结算资金回流可以通过与银行联网的数据进行监控。如甲方支付给乙方100万元。乙方回流的形式有扣税后回流95万元。较为隐蔽的方式是乙方提现后交付甲方，但如果银行提现有难度则转账支付给甲方或者通过丙再支付给甲方，或者乙方直接购房或者购车，将房屋业主或者车主登记为甲方中的实际控制人；甲方也可能买票，取得发票后，列支费用，以后不会有资金支出；或者资金支出为现金支出，直接支付给甲方的实际控制人。乙方或者丙方在较短时间内注销或者在外省或者为甲方的关联方。这些情形在税务发现时，有相当一部分企业已经注销，或者在外省查处成本较高。因此在大数据下，利用实时的数据信息提示风险，避免损失发生。如果乙方开票后，基本没有资金流入乙方或者乙方流出资金大量提现或者乙方费用发票和支付单位不符率较大，给该张发票提示为高风险发票，同时暂时停止乙方开具发票。乙方需要补充证据，经主管税务机关核实，经营正常后，方能重新开具发票资格。

电子支付的发展最终会取代纸币。而纸质货币的消失能够提高对资金流的监管。资金的回流通过人工进行分析，效率极低。如果引入具有超强计算能力和分析能力的软件对资金流数据进行分析和预警将会大大提高征管效率。通过监控销售方和购买方的传感器，设置若干比例，如发票流与资金流异动率，大额现金提取率、低资金销售额（销售资金流入/发票销售收入）比。分别给甲方和乙方进行预警。企业、银行、税务部门之间建立一个信息管理系统，促使发票开具、银行账户和开票资金三者间构建内在联系。通过数据分析，对高风险纳税人和高风险发票实时预警。

二、通过个人所得税纳税信息和不动产等信息生成的数据进行AI分析高风险纳税人

我国的非上市公司的股息所得的个税税率为20%，企业所得税的标准税率为25%。因此，非上市公司中的个人股东的所得税税负是40%，税负较重。民营企业投资者有逃税的动机，因此民营企业中相当一部分的生产经营所得和股息所得的征管信息严重失真。有相当一部分资本所得通过列支企业成本费用或者企业借款或者通过账外收入直接转移给投资者。部分企业经营成果的信息和股利分配的信息失真导致企业所得税和个人所得税的流失。其深层的原因主要是我国的资本所得个人所得税的税收征管制度存在“真空地带”，增值税以票控税的制度下还有一定的“空间”。

投资者个人的真实的流量财富从企业转移到个人后，其中较大部分形成了家庭共有财产和家庭消费。家庭的共有财产的形式包括股权、债权、动产、不动产。家庭消费的形式有奢侈品的消费、境外旅游等等。这些财富有境内的，也有境外的。境内财富的信息又分散在不同的地区和部门。个人婚姻状况的信息在民政部门，个人的户籍信息在公安部门、不动产业主的登记信息在不动产登记机关。机动车的登记信息在车辆管理部门。这种复杂的状况给人工税收征管工作带来了难度。在大数据系下，根据投资者的个税申报信息，按照投资者个人的存量财富与个税税额的相关性进行大数据分析，根据分析结果将纳税人划分为不同的风险人群，分别实施进行不同的征管措施，将能够更为有效的提高征管的效率。对征管风险较高的纳税人提高征管级别，实行较为严格的征管制度。较为严格的征管制度有离境许可，不动产资金来源申报，家庭成员财产信息的申报等等。

通过对存量资产数据的搜集推断其个人纳税申报信息的真实性是税收征管工作的重点与难点。大数据技术给税收征管工作完善带来了机遇。一是自行申报系统将资本所得纳入申报后，税务机关可以通过将散落在银行、不动产登记部门、外汇、境外税收情报交换等相关信息通过数据接口调入进行分析，然后通过建立股东的家庭财产的信息与纳税申报信息的数据分析，提高征管效率。二是通过个人的银行收支搜集便利纳税人的申报。目前在微信和支付宝都能够对个人全年的消费支付情况进行汇总分析。在纳税人的填报申报的过程中，为方便纳税人申报，可以由纳税人自行选择是否生成相关数据，如消费能力信息，不动产信息、银行账户收支信息、股权变动信息、海外资产信息等。消费能力信息将个人的全年消费能力进行自动汇总生成。银行账户收支附表将自然人全年个人收支账户的收支余自动搜集。纳税人家庭的不动产信息自动生成。有助于纳税人正确的进行纳税申报。税务机关如果已经有能力搜集这些数据，纳税人已经有足够的理由依法纳税了。通过大数据分析将各个部门的数据形成数据链条，实现对数据的动态管理。将个人财产信息的变动和纳税信息的结合起来。实现实时的、动态的管理。

三、通过AI判断引导纳税人正确开票

商业企业的库存信息是其是否正常开票的前提，如果系统判断企业的库存信息为负数，则需要企业补充该商品进货发票信息后方可开具该货物的发票。一些产品的销售需要特定的原材料，如果没有这些原材料，则无法生成特定产品的开票信息。

我国增值税的纳税人按照行政区域进行税收管理对纳税人的关联方交易依靠纳税人的主动报告。如果纳税人不履行报告义务，主管税务机关可能不能够掌握关联方之间的交易情况。可以通过AI进行判断纳税人的关联关系并引导纳税人在备注栏内注明关联方交易，则有助于税收征管。如汽车租赁服务有两种情况，配备代驾司机的属于提供旅客运输服务按照11%的税率缴纳增值税，客户接受旅客运输服务的进项税额不能抵扣。不配备代驾司机的属于提供汽车租赁服务，按照17%的税率缴纳增值税，一般纳税人客户接受租赁服务的进项税额可以抵扣。如果客户是一般纳税人接受的配备代驾司机提供的旅客运输服务还有进项抵扣的“过分”要求，要求租赁公司虚开发票。租赁公司也有可能为降低税率将不配备代驾司机是租赁服务的17%的税率按照提供旅客运输服务的11%的税率进行开票。如果要求纳税人开具17%税率的汽车租赁的增值税专用发票前需要上传汽车租赁合同的影像信息。将能够引导纳税人正确开票，同时方便征管机关征管。

一部分企业的最终消费者不需要索取发票，给这些行业虚开发票提供了空间，如加油站。还有一部分企业专门通过低价购入增值税专用发票，然后虚开给其他公司，如安徽省宿县国税局发现的“黄金”克隆增值税专用发票的空壳公司。还有的单位将一些真实的业务通过单价虚高或者是数量虚高的形式从上游企业获得虚开的发票，投资者可以从企业套取资金获取投资收益。另外，一部分利润较高的企业也有虚增成本费用而逃避所得税的动机，因此在一定程度上形成了“隐形”发票交易市场。“隐形”的发票交易市场给资本所得信息失真提供了便利条件。一些企业的实际税负率低于同行业的平均税负率是由于一些消费品市场的终端消费者是个人企业不需开具发票即可实现销售，同时企业并没有按照增值税申报表中的不开票收入申报增值税的销项税。这些情形不是社会交易的主流，只是一些暗流，但是这些数据，长此以往，危害很大。企业虚假交易的增多不但导致社会整体增值税的虚增，企业所得税的减少，还使得GDP的数据出现失真。打击和遏制利用“富余”销项进行牟利的有效手段是发票的开具和资金流的实时监管。通过发票信息和企业资金流信息的融合可以有效遏制富余销项的牟利。个人消费者消费以钱货两清的居多，因此将发票开具融入支付系统，在支付时，随即生成电子发票，即可清除纳税人“富余”销项，防止企业利用“富余”销项谋利。纳税人自行开具可抵扣税款的发票，主要是农产品的收购，防止这类发票虚开主要还是履行资金流报告义务。

总之，在大数据时代，数据的集聚和计算能力的提高促进了征管水平的提高，如增值税专用发票系统建立了电子发票底账，实行中文信息比对后，利用篡改中文信息虚开发票的行为得到了有效的遏制。大数据技术给未来税收体系的完善带来了前所未有的机遇，也使税收改革面临新的挑战。

作者单位：山西太原铁路客运专线有限责任公司

责任编辑：郑红梅