国内企业会计信息质量问题探析

，

(1.山东省莱州市农村社会养老保险事业管理处，山东莱州261411；2. 中国矿业大学管理学院，江苏徐州221006)

国内企业会计信息质量问题探析

刘伟锋1，侯又源2

(1.山东省莱州市农村社会养老保险事业管理处，山东莱州261411；2. 中国矿业大学管理学院，江苏徐州221006)

改革开放以来，我国经济取得长足发展，企业也在不断壮大。但近年来，在包括上市公司在内的大量国内企业，会计丑闻层出不穷。虚假财务信息披露成为迫切需要解决的大问题。公司会计信息质量问题成因包括内外部两方面。就内部而言，主要有经营者问题，内部控制、内部审计缺陷，财务工作人员专业胜任能力不足等；就外部而言，主要有政府管理部门观念滞后，会计法规、准则、制度不完善，注册会计师事务所的审计工作作用不够，对会计信息造假处罚力度太小，市场规范不完善等。针对于此，应从公司内外部寻求改善。就内部而言，要提升企业诚信，加大对造假惩罚力度；从内部增强控制，保证信息披露及时；完善公司内部审计部门职能；定期组织培训教育，提升企业财务管理水平。就外部而言，要加强政府部门监管；完善会计信息披露规范；加强注册会计师事务所的审计工作独立性，并对其加强监管；加强社会监管力度，充分利用公众力量进行监督。

国内企业；上市公司；会计信息

一、问题的提出

会计信息质量问题历来是政策界和理论界关注的一个重要问题。学界对此有广泛研究，大部分认为经济环境和税收环境是影响会计信息质量的核心要素；同时，会计素质和职业道德也是软性影响因素；并且针对于此，提出了诸多防范会计造假，提高会计信息质量的措施。随着我国证券交易市场规模的不断扩大，规范化要求不断提高，市场信息披露制度虽已初步成型，但仍然不能完全解决上市公司信息披露的各种相关问题。信息披露失真问题的频繁发生足以说明在现实的实践层面中仍存在一定制度和机制障碍。因此，要更清晰地了解当下会计信息质量存在的问题，除了要对信息质量的现状有明确认识外，还要对其产生的原因和机制进行解析，最终在实践中切实提高会计信息质量。

国内学界将关于会计信息质量的因素主要分为以下几类：公司规模与发展周期、企业会计准则、公司治理与内部控制、注册会计师独立性、资本市场激励机制和经济环境因素。蒋晓斌认为，新会计准则下会计信息质量问题可以从公允价值的引入、存货计价方法的改变、资产减值准备计提方法的改变、债务重组收益确认的变化等方面，逐渐增强可靠性与透明度；同时，因为加入了会计人员的职业判断，所以新准则并不能完全堵住企业会计信息质量问题的漏洞。[1]蔡剑虹提出，会计环境是对会计计量核算行为产生直接间接影响的汇总，包括内外两个部分，内部环境主要包括会计从业人员、企业管理者、内部控制制度等；外部环境则是社会整体的宏观环境，包括经济环境、税收环境、法律法规环境；应通过控制会计环境来提升会计信息质量。[2]

从会计准则、企业管理等各方面都有学者进行过或深或浅的研究，但是大多从宏观和理论角度出发对问题进行分析和解释，其操作性和具体性都有一定局限。本文以既有研究为基础，重点结合上市公司会计实务，从内外两方面，对实际工作中会计信息质量问题成因以及具体操作方法进行阐述与分析。

二、概念界定

会计信息是会计工作人员对会计主体在一定时期内发生的经济业务进行的记录和计算，通过日常会计核算与账务登记处理，准确反映企业资产负债表日的经营状况和持续经营日期的经济活动状况的财务信息。公司需要对会计信息使用者所提供的会计信息负责，为满足会计信息使用者的需要，会计信息要具备应有的质量特征。会计信息质量的基本要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，共八种重要性质。[3]

上市公司会计信息披露是指，上市公司对外披露招股说明、募集说明、上市公告、财务报告等会计信息资料。[4]主要目的是反映企业一定时期的经营成果、现金流量以及财务状况，方便利益相关者使用信息做出相应投资或撤资决策。招股说明主要用于指导股民购买上市公司股票，其中主要包括对投资风险的披露、筹集资金的去向、股利分配的方式、公司的资本和负债情况、最近会计年度的经营收益和其他重要事项。上市公告是股票在证券市场上发行上市之前，股票发行人对外公告的与公司上市有关的财务信息披露，包括公司基本情况、关联方企业、公司股本基本结构、股东分别持股比例、公司的财会信息以及其他的重要相关信息。财务报告包括定期财务报告和临时财务报告，定期报告形式固定，报告时期一般分年度和季度。资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表以及报表附注是主要财务报告。临时财务报告则形式不固定、范围较广泛，包括股东大会、董事会、监事会决议，注册会计师年终审计报告和专项审计报告，相关法律声明与报告等。

三、会计信息披露以及会计信息质量问题

改革开放后，我国才逐渐发展证券市场，目前的市场并不成熟稳定。会计信息披露的问题主要如下：

会计信息失真。真实客观是会计信息的基本特征，只有真实客观的信息才能准确反映企业现状，才对财务信息使用者真正有价值。虚假信息会错误引导信息使用者，会导致利益损失和错误决策。事实上，我国目前上市公司虚假提供财务报告的现象不少，很多公司对内对外提供不同财务信息。例如：连续三年净资产收益率不能达标的上市公司，为保留配股资格虚增利润、虚假报告股利分配。还有的财务管理制度薄弱的上市公司，为对外提供所谓“漂亮”报表，每一会计年度都制造大量虚假交易记录。还有一些企业为逃避缴税，任意调节收入支出，收入额很大利润却为零，因此导致国家损失巨额税收。随着我国会计信息系统的不断完善和规范，会计造假受到监督。投机的上市公司为了粉饰公司财务信息，便开始选择使用不明确的语言和内容。比如将需要披露的事实通过一种具有误导性的方式对外披露，使信息使用者难以理解信息，信息歧义会导致使用者做出错误判断。有的企业对于上下游关联方的交易根本就不按照标准要求进行披露，甚至故意隐瞒真实交易。

会计信息披露不及时。中国证监会规定：上市公司年度财务报告需要在一个会计年度结束120天之内公布；中期财务报告应该在上半个会计年度截止日后60天内披露；季度报告应该在30天内对外公布。但现实工作中，由于日常财务工作效率低下，大多报表都堆积在年终，导致年终财务报告披露不能按照规定时间进行。证券市场竞争激烈，有的上市公司为防止股东撤股和降低股价，所以刻意推后报告公司内的合并收购行为、经济法律纠纷以及大额股权转让行为。此类会计信息如果不能及时被信息使用者所获得，那么后知后觉的信息使用者可能会遭受重大损失。

会计信息不能做到完全合法合规。在《刑法》、《公司法》、《证券法》中都有关于公司信息披露的相关规定与要求。《证券交易所管理办法》、《公开发行股票公司信息披露的内容和格式准则》、《企业会计准则》是会计信息披露的补充性法规。目前，仍有企业在利益的驱使下，明目张胆地违反现有法律规定。

2013年，财政部统一组织会计监管检查，总共涉及95家企业和44家会计师事务所。调查结果显示：部分上市公司存在收入成本不实、内部控制执行不到位的问题。其中，黄山旅游发展股份有限公司营业收入多计15.64亿元，成本费用多计15.66亿元。此外，部分会计师事务所也存在多种问题，包括内部管理问题、内部控制缺陷，注册会计师专业判断不准确、审计程序执行不到位、审计证据不充分等问题。该调查一定程度上也可以反映目前上市公司的总体现状，即会计信息质量问题日益严峻。[5]概言之，会计信息质量问题很多，需要进行深入探讨，特别是需要进一步挖掘引发会计信息质量问题的内部原因和外部原因。

四、会计信息质量问题的公司内外部原因分析

(一)公司内部原因

1．经营者问题

委托人与代理人之间存在利益冲突，两者信息不对称。大量资料掌握在经营者手中，所有者只能通过公司经营者了解会计信息，但经营者为获得更多报酬和更稳当地位，往往利用自身优势，指示财务工作人员提供不真实会计信息，美化财务报表、夸大经营成果。经营者很容易从自己利益出发做假账，规避的关键举措则是法律和制度措施。一方面，我国相关法律和制度不完善，众多会计实务操作缺少准确的法律准则指导；另一方面，即便是有完善的法律，由于企业数量众多，经营环节复杂，若对每一个环节进行审计监督，要耗费大量的成本，在实践中难免会出现纰漏。因此，在会计信息披露方面，经营者的道德自律是值得提倡的。

2．内部控制、内部审计缺陷

大部分上市公司都有内部控制系统，并且成立了内部审计部门，但是实际经营活动中，内部控制有很多固有局限。一方面，根据高层梯队理论，组织在很大程度上是高层管理者个人特征的反映。[6]如果公司CEO兼任董事长，那么公司的内部控制对于CEO来说就是无效的。出于各种目的，公司CEO就会超越内部控制而提供有利于自己的会计信息。[7]另一方面，我国企业内部控制规制发展较晚，控制目标普遍较低，且过于简单和走形式，只局限于查错防弊、确保企业经营管理活动不违反法规等浅显阶段。此外，内部审计部门受管理层领导且隶属企业，所以其独立性很差，在实际审计活动中很难做到完全维护信息使用者利益。

3．财务工作人员专业胜任能力不足

现行会计准则和制度要求财务工作人员不断更新知识储备，对其专业知识和执业能力要求都较高。但目前会计行业进入门槛低，且继续教育十分缺乏，每年《企业准则》、《会计法》、《经济法》都在变动，但是在执业岗位的会计人员的继续教育并不能完全跟上变动。尤其是现在处于财务管理位置的人员多是年龄较长、学习能力下降的老员工，高水平财务工作人员只占少数。另一方面，财务工作人员受管理层管制，职业立场并不坚定，在利益诱惑和权力压制下常常无法坚持原则。一旦财务工作人员出现问题，会计信息质量则很难从源头得到保证。虽然对于会计从业人员来说，不做假账是基本的职业道德要求。但在实践中，企业会计往往更倾向于将服从公司领导放在首要位置，而将服从法律和职业道德放在次要位置。

(二)外部原因分析

1．政府管理部门观念

一些地方政府盲目追求GDP增长，下达过高经济任务，迫使企业为实现任务指标不择手段，编造虚假会计报表，任意调节利润，虚假报告成本费用，甚至账外设账。结果GDP数字上去了，企业经营质量却下去了。另外，目前我们国家正处在经济发展的阶段性回落期，在这个特殊发展期，政府需要谋求实体经济的发展壮大，要将企业的短期经济发展需要与长期可持续发展需求结合起来，使其长期可持续发展。基于此，会计工作无论是在基础核算还是在管理层次上，都要对短期利益与长期发展进行协调，短期利益必然存在着生存的土壤。短期行为、短期利益与会计造假、账目泡沫相伴而生，容易导致会计质量问题。这种短期行为所诱发的一系列后果最终会制约企业长期可持续发展，也会对国民经济发展造成极大损害。因此，这必然是一个需要引起重视并加以规避的问题。

2．会计法规、准则、制度不完善

我国现有会计法规出台较晚，且有很多有待完善的问题。市场经济不断发展，新的问题不断出现，准则并不能完全预测所有可能出现的问题。在这个关系中，现有法规和制度总是倾向于比实践的步伐落后。这在实践工作中表现为，总是在会计核算领域的某个方面出现问题以后，才会引起相关部门重视，才会发现现有法规、准则和制度体系中蕴藏的不合理的成分，进而提出改革措施。这种制度的滞后性固然会导致许多弊端，但是更为严重的是，相关部门常常对问题置若罔闻，采取漠然的态度，这就难以推进法规和制度体系完善。在实践中，不同企业为了自身利益想方设法钻空子的问题广泛存在。例如，有一部分企业会选择利用资产重组、关联方交易、资产评估、资产虚构、利息资本、交易时间差等会计处理漏洞，进行经济业务造假等。这些都根源于法规、准则、制度不完善

3．注册会计师审计问题

注册会计师的独立性和权威性不够。注册会计师服务于信息使用者，其服务费用却由企业管理者支付。这导致注册会计师在面临会计信息质量问题时，容易出于自身利益考虑而不出具合适的审计意见，甚至会在利益驱使下帮助造假。与此同时，国内也缺少对于注册会计师执业的有力监管。当下注重的主要是注册会计师的资格认定，通过资格考试取得了会计师资格，就可以从事业务活动。对于注册会计师的后续管理以及监管审计还比较薄弱。一旦取得资格，即使出具不当审计意见，因各种原因，也难以被撤销。这会直接或间接影响会计信息质量。

4．会计信息造假处罚力度太小

据《会计法》有关责任认定和追究的规定，在行政责任和刑事责任之外，民事责任较小。民事赔偿和行政处罚的力度和效果很不一样，会计信息出现质量问题的公司并不会因为造假而付出巨大代价。比如在《会计法》规定的行政处罚中，个人最高罚款是5万元，单位最高罚款是10万元，这相对于造假单位巨额违规所得而言微乎其微，大额利益和不成比例的小风险必然导致更多造假现象。

5．市场规范不完善

股票市场中，对上市公司资格认证的核准制度行政色彩过于浓厚，投资者投资空间缺乏，上市公司仍缺少发展的资源。企业想获得更多银行信贷资金，还想稳定自身股价，但实际盈利能力并不能满足企业这些需求。企业便会选择钻市场规范的空子，粉饰报表、虚增利润。因为只有这样才能稳定筹资来源和企业发展。

五、解决会计信息披露问题的措施和建议

(一)从上市公司内部寻求改变

会计信息的编制、整理、公布等一系列工作都是由上市公司自身完成。要想从根本上保证会计信息的质量，就要从关注上市公司内部管理开始。

1.提升企业诚信，加大对造假惩罚力度

要使上市公司认识到：诚信度与其盈利相关联；诚信度越高，筹资机会越多，交易活动越稳定。一个注重企业价值的公司，应自觉保证本企业会计信息披露的质量。诚信观念可一定程度上减少企业欺骗行为。应倡导企业建立诚信档案，并要求企业为诚信档案负责。当诚信评分低于一定数值时，应要求企业整改调整或采取其他惩罚措施。要让企业认识到诚信建设对公司价值最大化的积极影响。

2．从内部增强控制，保证信息披露及时

首先，要增强企业内部控制的科学性，保证岗位分离、监守分离，增强财务人员的独立性。此外，关于监管，还要保证董事会成员的独立职能。要加强对董事会成员的专业能力训练，帮助他们深入了解相关法律法规，避免公司因无知和能力不足造成会计信息披露违规。再者，要增强监事会的监督功能，对会计信息披露过程实时监督。这样才可以保证会计信息披露的充分、准确和及时。

3．完善公司内部审计部门职能

内部审计工作十分重要。通过企业内部审计检查，可以及时发现公司财务问题进而解决问题，能一定程度上提高企业会计信息质量。同时，只有内部审计与外部审计相结合，才能更好发挥审计职能。

4．定期组织培训教育，提升企业财务管理水平

企业财务工作人员的素质和能力是企业财务工作的基础。企业会计信息披露违反规定，一部分源于财务人员故意为之；另一部分则是因财务人员能力不足造成的无意违规。因此，企业需要从两个方面对企业财务人员进行管理。一方面，要使企业财务工作人员坚守职业道德；另一方面，要对能力不足的财务工作人员进行培训教育，进而减少不符合法律规定的会计信息披露。

(二)从上市公司外部寻求改变

1．加强政府部门监管

目前，我国政府监管缺少强硬手段。主要监管机构行政权力较小，监管力量不强。随着上市公司增多，监管成本不断提高，每个公司的被监管力度减小。为保证会计信息质量，政府必须加强对监管部门的重视和资金投入，并在一定范围内给足监管部门权力，要让执法部门可以依法采取强硬惩罚手段。

2．完善会计信息披露规范

证券市场在发展，上市公司不断增多，交易数量在增多，证券市场对于会计信息的要求也不断提高，会计信息规范也要进一步完善。首先，要完善会计信息披露相关规定，包括对各种会计报表格式和内容填写的具体规范，以及对会计信息公布时间的强制性要求。然后，要严格执行相关制度，加大对违规处罚力度。除了公开批评、警告和罚款，对造成重大不良影响的会计信息质量问题责任人，还应处以一定刑事惩处，从而对潜在财务违法行为造成威慑，减少相关人员侥幸心理，避免违规行为成为行业“潜规则”。

3．加强注册会计师事务所的审计工作独立性，并对其加强监管

每一个上市公司在经营年度期末，都要接受来自注册会计师事务所的审计。注册会计师事务所是除政府监管机构之外的主要监管机构，注册会计师的独立性影响对上市公司的审计结果。外部信息使用者最终看到的信息，都是经注册会计师审核后的财务资料。为使会计信息更有价值、更真实准确，一定要保证注册会计师的独立性。由于注册会计师的聘请和付费都是由上市公司完成，所以注册会计师的独立性难以保证。注册会计师很容易受到上市公司内部管理层的的威胁或诱惑。为避免注册会计师和公司内部勾结造假，对于注册会计师的监管也应该加强。其一，对于审计程序的实施和审计报告的真实性要有一个科学判断；其二，要提高注册会计师的专业素养，加强注册会计师职业道德水平和诚信程度。

4．加强社会监管力度，充分利用公众力量进行监督

社会公众是会计信息的重要使用者，也应当是最有力的监督者。但现实中，由于所享股权分散、专业技能缺乏，不少社会公众虽直接接触会计信息，却不能有力监管会计信息质量。公众的监督和监管有许多优势，是那些专业监管机构所不能替代的。毕竟监管机构只有少数人工作，容易受到利益操控而放松监管。为更有效地加强社会监管，要提高公众对会计信息的专业认识程度和舞弊敏感程度。同时，媒体作为公众与公司的媒介，也应配合公众监管行为。

[1] 蒋晓斌.新会计准则下的会计信息质量问题研究.[J]科技资讯，2008(36).

[2] 蔡剑虹.论会计环境对企业会计信息质量的影响[J].商，2017(34).

[3] 綦好东，吕玉芹.基础会计[M].北京：经济科学出版社, 2014:30-34.

[4] 杨明增.审计学[M].山东：山东人民出版社, 2013:35-36.

[5] 高晓宇.上市公司会计信息质量问题成因及提升对策研究[J].财税研究, 2016(3).

[6] Hambrick ,D.C. ,Mason, P.A..Upper Echelons:The Organization as a Reflection of Its Top Mangers,Academy of Management Review,1984,9(2):193-206.

[7] 刘启亮，罗乐，张雅曼，陈汉文.高管集权、内部控制与会计信息质量[J]. 南开管理评论，2013(1).

F275.5

A

2095-7238(2017)05-0107-05

10.3969/J.ISSN.2095-7238.2017.05.020

2017-06-20

编辑：李学迎