审计学成为一级学科可行性研究

王鹏　张晓云

[提要] 目前，国家审计的发展对相关专业的人才需求不断增加，而由于现阶段审计学科所划分的学科级别与其在社会中的实际内涵不相符，使得各高校在审计人才培养过程中也受到多方面的限制。再者，审计学已经具备一级学科设置的基本条件，即审计学已经形成较完备的理论基础，框架完整的内部体系，获得广泛的社会认同，以及现实的客观需求，应当将其调整为一级学科。

关键词：审计学；学科分类；一级学科；人才培养

中图分类号：F230 文献标识码：A

收录日期：2017年2月28日

一、前言

《学位授予和人才培养学科目录设置与管理办法》（下称《管理办法》）第七条规定，一级学科是具有共同理论基础或研究领域相对一致的学科集合。其中，第（四）项明确指出，社会对该学科人才应有较稳定和一定规模的需求。

我国的市场经济虽然起步晚，但是发展速度之快令世界震惊，审计虽然更像是一件“舶来品”，但其在中国的诞生以及地位的不断上升是国家和党中央不断推进全面深化改革的必然产物。国家治理面临的挑战不断增加，经济总量的扩大与经济形势的多样性，企业自身保持健康发展的要求，都从不同的方面对审计学科的发展提出了更高的要求。整个国家和社会对高素质审计人才的渴求与相对稀缺的人才资源之间的巨大落差，很大程度是由于各高校千篇一律的人才培养模式所导致的。例如，政府审计工作与社会审计在内容、工作形式、专业知识等方面都存在很大的差异，而基层政府审计部门对人才的引进主要来自于社会审计人员，对引进人才角色转化上所需要再花费的时间、人力物力等资源实际上是一种不必要的浪费，并且这也在很大程度上牵制了政府审计效力的发展，以及国家审计在国家治理中所发挥的实际作用。

目前，我国的会计学和审计学两大领域发展很不均衡，会计学的发展较为成熟，各个高校的学科设置与人才培养计划趋于成熟；而审计学虽然起步较晚，但是发展迅猛，其重要性也一再被国家重要领导人以及权威学者强调。但是由于审计学在本科阶段仅仅与会计、财务管理等并列于工商管理一级学科之下，甚至到了硕士、博士阶段，仅仅是归属于会计学之下的三级学科。审计与会计的关系并非是简单的从属关系，将审计学看作是会计学下的一个分支是不正确的。审计并不是发源于会计，而是另有起源。会计的主要工作内容是对财务信息进行确认、计量、监督、报告；审计的主要工作则是检查财务信息的确认、计量等是否符合相关的规定。换言之，会计学研究的对象是财务数据是如何产生的，而审计学研究的内容则是财务数据产生的过程是否合规、合法。所以，两者研究的内容有着本质上的区别，并不存在简单的包含与被包含的关系（郑石桥和郑卓如，2015）。

正是由于上述矛盾的存在，高校对于审计人才的培养建设发展受到很大的限制，难以得到足够的社会认可。由此可见，学科所划分的级别是否恰当会直接影响到相关领域的学术研究和人才培养的进展。而如果能将审计学提升为一级学科，将会在很大程度上提升该领域专家及学者的科研热情，提高各高校对该学科建设支持力度。这些都将会为今后的国家治理、国民经济的平稳运行提供更有力的理论贡献和人才支撑。

二、文献综述

莫茨和夏拉夫（1990）认为，审计作为一门交叉学科，除了通过与其他各学科相互融合、吸收来丰富自身的理论发展之外，也具有特定的研究对象，是其他学科所无法替代、也无法涉及的。刘永泽教授（2016）认为，随着如今现代审计的快速发展已经大大超出了過去的审计模式，其中尤其以政府审计的变化最为突出，审计学的学科地位迫切需要重新审视。另外，如果要将审计学设置成为一级学科，应该从会计学科的失败中汲取教训，总结经验。张龙平（2016）认为，如果成功将审计学设置成一级学科，将会给审计领域的发展带来诸多益处。例如能够获得更高、更广的发展空间，更加积极的科研氛围等。并且他还指出，审计如果作为一级学科，应该归属于管理学门类。因为例如政府审计的工作重点就是对公共资金、国家资产的监督。此外，审计学设置成为一级学科需要将国家审计、社会审计、内部审计看作为不可分割的整体。宋夏云（2016）认为，如果要将审计学设立成一级学科，那么首先应该设计好其所包括的二级学科，而目前政府审计业务种类较多，也有不同的分类方法，同意二级学科的分类标准不容忽视。陈宋生（2016）认为审计设立一级学科，需要先解决四个问题：有多少高校可以设立审计一级学科、师资力量能达到什么标准、生源情况如何，以及毕业生的就业前景等问题。

结合上述文献，可以看出，将审计学作为一级学科具有一定的必要性，但是所面临的问题也较为突出，因此其是否具有可行性将成为本文的论述重点。

三、作为一级学科的必要性

《管理办法》第七条第（一）项规定，一级学科应当具有确定的研究对象，形成了相对独立、自成体系的理论、知识基础和研究方法。审计学的专业特点已经满足的上述要求，但仍受限于当前的学科分类。

（一）目前的学科地位无法凸显审计全覆盖的要求。目前，管理类学科门类下设管理科学与工程类、工商管理类、农业经济管理类、公共管理类、图书情报与档案管理类、物流管理与工程类、工业工程类、电子商务类、旅游管理类九个一级学科，但是随着社会经济和国家治理的不断发展，审计学仍然作为工商管理下设的二级学科，已经与社会发展中的实际情况所不相符：一方面从国家治理的角度出发，政府审计要在政府各项工作中实现全覆盖，对政府的一切经济活动形成有效的监督机制，所涉及的领域已经远远超过了工商管理所涵盖的学科领域；另一方面从社会审计的角度来看，把审计仅仅看作是在查账的传统认知，是人们结合审计的具体工作内容、审计的客体得出来的结论。但这只能代表过去，而不能包含审计在实践中不断发展出来的新的内容。当下成为领域内研究热点的经济责任审计、环境资源审计、信息系统审计、财政审计等，都体现出审计工作的具体内容早已远远超越了检查财务报表的范畴。

随着党和国家推进全面深化改革的步伐不断加速，审计工作在绩效评估、实施问责、遏制腐败等方面发挥的作用越来越重要，其中所产生的新的审计目标、审计职能、审计方法等都对现行的审计人才培养和审计工作人员的基础理论知识、工作能力提出了更高的要求。审计人员除了要有扎实的会计知识、财务管理知识外，还需要熟练掌握现代审计方法和新的审计手段（陈婕、曾晓虹，2011）。因此，传统的审计人才培养模式所研究的领域需要得到极大的扩展，学科定位也应进行重新划分和相应的提升。

（二）具有的国家治理作用以及对国民经济发展的监督作用。与工商管理所定位的营利性和非营利性机构不同，审计学对人才的定位是以整个国家、社会为主体，侧重于培养能适应各级政府部门、各种行业的盈利及非盈利企业的综合型人才。首先，国家审计与各个公共机构之间并不是跟社会审计一样的委托与受托的关系，而是共同成为国家政治制度的重要组成部分，合力完成合理配置社会公共资源的目标，只是两者的分工不同而已；其次，国家审计所关注的主要内容绝不仅仅局限于对财务状况的审查，而是要涉及整个经济社会平稳、健康运行的方方面面。国家审计不仅要对财务信息进行查错纠弊，更要能够反映出国家治理中所暴露的制度方面的问题，从而促进国家制度的不断完善（刘家义，2012）。

（三）审计学是一门交叉学科。审计学的研究内容除了传统的会计学、财务管理、经济法、税法等一些财务知识以外，不仅和管理学门类中的工商管理、公共管理等专业知识具有较为密切的关联性，而且与其他科学门类也在相互渗透并存在密切联系，诸如人文科学中的经济学、法学、理学和自然科学中的计算机科学、环境科学等。由此可以看出，审计学的研究内容具有开放和多元化的特点。随着整个社会经济的发展，现代审计的变革不得不通过充分利用各学科、专业领域的科研成果以补充自身发展中的不足。这就意味着，如今的审计学科不断与各不同学科之间产生碰撞与摩擦，然后经过融合从而产生新的理论突破。这也是审计学作为一门交叉学科在今后发展中的必由之路。

目前，财经类院校审计专业的人才培养模式中，课程主要还是以会计学所包含的课程为主，与之关系较为密切的管理学、经济学、计算机科学等相关课程开设的较少，而这与当前社会经济的发展现状是不相适应的。审计学必将会发展成为交叉性较强的综合性应用型学科，高校的人才培养方案也应该融入更多跨学科、跨领域的课程设置，为培养综合型的审计人才奠定基础。

再者，长期以来，高校的审计人才培养计划，往往忽视了国家审计和内部审计的重要地位，一味追求社会审计人才的培养力度，即主要培养财务审计人员。而实际上，国家审计和社会审计的发展在不断加快，社会对于非财务审计人才的需求比重越来越大。并且国家审计和内部审计需要的是内部控制审计、投资审计、风险管理审计、工程审计等复合型人才。传统的社会审计人才培养价值观只会将审计不断推入会计专业所局限的范围之内。因此，对审计人才的培养目标，必须向培养多方向、多技能的学科交叉型符合人才转变（周庆西，2014）。

根据以上，本研究认为，经过多年发展的审计学，其研究对象已经特定，其理论体系也已经具备独立性和完整性。其学科领域所涵盖的内容广度是其他一级学科无法囊括其中的，将其提升为一级学科具有必要性。

四、作为一级学科的可行性

《管理办法》第七条第（三）项规定，一级学科应得到学术界的普遍认同。在构成本学科的领域或方向内，有一定数量的学位授予单位已开展了较长时间的科學研究和人才培养工作（杨松、闫海，2009）。

（一）官方权威的认可。国务院印发的《国务院关于加强审计工作的意见》指出，推动实现审计全覆盖，是深入贯彻落实党的十八大以来的会议精神的重要体现，这就要求审计工作者们必须依法履行升级职责，增强对审计方式的创新能力，对待审计工作任务要严肃认真，追求效率。政府审计工作中要重点检查各级政府机构对于稳增长、促改革、调结构等重大政策的落实情况，凡是涉及到公共资金和国有资产的使用和分配、国有资源合理配置、领导干部履行经济责任情况等方面的问题，审计工作必须到位，从而达到推动国家治理和国民经济的又好又快发展。

同时《意见》还明确表示，审计工作的基本原则是要“围绕中心，服务大局”。在具体审计工作实施的过程中，要准确把握国家的中心工作，以服务改革发展为宗旨，力求维护社会的公平秩序，为国家的反腐倡廉工作提供有力的技术保障。

以问责政府为导向的国家审计工作，关键是要发挥审计对于促进国家重大决策部署落实的监督作用，除了要对国家稳增长、调结构等重大决策的实际执行情况进行监督和反映，还要能及时对过去审计工作中所发现的问题不断进行“回头看”，对于屡审屡犯、有令不行的行为要及时纠正和上报，不仅要发现问题，更要跟踪问题，直至解决问题（戚振东、尹平，2015）。

（二）审计学是一门独立的学科

1、审计学科具有独立的研究对象。审计学科并非起源于会计，而是源于其特有的研究对象，例如审计活动的产生与发展、审计活动的基本规律。除此之外，其研究对象还包括审计的产生与发展、审计的职能、审计的主体与客体、审计的程序与方法、审计的实践与发展等等。这些研究对象都是其他学科所无法涵盖和涉及的。

2、审计学科具有坚实的社会基础。首先，审计具有重要的政治地位，各国都以法律的形势，对审计进行了界定，赋予了其不同的职能与作用，为审计活动提供了标准和支撑。由于其可以作为国家治理的重要手段，在不同性质的国家中，审计活动也代表着不同执政者的执政理念，是一个时期特定的政治环境的体现；其次，审计还具有深厚的经济基础，审计活动是对经济的独立监督，社会经济越发展，审计越重要。审计的发展源于经济水平的不断进步，而随着经济水平的加速发展，对审计的依赖性也越强。另外，正是审计具有的坚实的社会基础使其成为较为复杂的综合性学科，这也是与会计学、财务管理学之间显著的差异所在（齐兴利，2009）。

3、审计学具有独立的理论体系。审计学的理论体系主要有审计基本理论、审计规范理论和审计应用理论构成。其中，审计基本理论对各项审计工作具有普遍的适用性，包含了基本概念、审计的职能与工作原则、审计的主体与客体等理论，具有高度的抽象性；审计规范理论则主要从审计环境的角度出发，研究审计职业道德、技术规范和质量控制；而审计应用理论是从指导实际工作出发，包括制定审计计划、选择审计方法、获得审计证据、得出审计报告等具体理论部分（刘明辉，2003）。审计学理论体系是从审计实践中通过科学的总结所获得的成果，是审计学科发展和完善的重要标志，这一理论体系是任何其他学科所无法产生和涵盖的。

（三）研究和教育机构的发展。在审计学领域，科学研究和人才培养工作已经在众多高校开展并持续了较长时间，一定规模的人才队伍也已经形成。审计硕士（025700）为我国第39种专业硕士，于2011年2月13日国务院学位委员会第28次会议审议通过设置该硕士。虽然研究生阶段未像本科阶段一样将审计学与会计学并列为工商管理一级学科下的二级学科。但是随着经济社会发展对财务、法律、审计复合型人才需求的剧增，为了满足这庞大的需求，政府审计、社会审计、内部审计、信息化审计等不同方向人才培養的探索已经在一些院校的审计学硕士专业培养中开展。目前，具有审计学专业硕士学位授予资格的单位已达到34家。其中985院校6所，占比17.6%；211院校13所，占比38.2%；财经类院校22所，占比64.8%；综合类6所，占比17.6%；其他6所，占比17.6%。

就目前各高校培养审计人才的目标来看，培养具有“一专多能”的复合型人才将成为重点努力的目标。而复合型人才的标准，是要具有扎实的理论基础和宽广的视野，既不能只懂一门专业知识，也不能是各个专业都“略知一二”。但是，在多数人眼中，二级学科或者是三级学科往往就是等同于专业，导致人才在该领域的学习、研究中过于专门化，学习的知识结构也会相对狭窄，从而也会造成在科研上研究范围的局限性。

五、作为一级学科的内涵

《管理办法》第七条第（二）项规定，一级学科一般应有若干可归属的二级学科。

审计学学科专业有着极其宽广的范围，若干个子部门更是可以在其内部进行进一步划分。从客观上来说，目前一个框架完整的体系结构已经在审计学领域形成。按照审计的主体划分，可以分为政府审计、内部审计、民间审计等三个部分；按照审计的客体划分，可以分为财政审计、企业审计、行政事业单位审计、金融审计、工程审计等五个部分；按照审计的内容划分，可以分为合规审计、财务审计、绩效审计等三个部分。

2002年国务院学位委员会颁布《关于做好博士学位授权一级学科范围内自主设置学科专业工作的几点意见》（学位[2002]47号）。这对新学科的发展和急需的高层次人才培养具有特别重要的意义，审计学已经成为管理学一级学科下自主设置专业的热点，例如首都对外经贸大学、山西财经大学审计硕士研究方向分为政府审计、注册会计师审计、内部审计三个方向；上海立信会计学院将审计硕士主要分为注册会计师审计、金融审计、信息系统审计、内部控制与风险管理审计四个方向；南京审计大学审计硕士专业主要分为内部审计、公共工程审计、国际审计与国家治理、信息系统审计、政策审计等八个方向。综合比较，政府审计、社会审计、内部审计是各高校对于审计学科具体划分的主要依据。

六、研究结论

将审计学作为会计学下属的三级学科，无论从早期的理论研究，还是从现在审计学在社会实践中的实际运用来看，都显得很不合理。并且还会导致高校审计人才培养模式与国家、社会对审计人才需求之间严重的信息不对称。因此，对审计学学科级别的调整迫在眉睫。

而近年来，审计学理论以惊人的速度在发展。审计工作的独立性要求和审计学科的独立性已经受到了国家主要领导人以及学术界权威人士的充分肯定。审计对于整个国家、社会的经济发展、政治稳定所发挥的作用正逐渐凸显，并且不断增强。

综上所述，将审计学单列一级学科符合教育部相关文件的规定，建议有关部门根据相关程序规定，向社会征求调整意见，选择合适的时机做出相应的调整。

主要参考文献：

[1]郑石桥，郑卓如.基于审计主题的审计学科体系创新研究[J].会计研究，2015.9.

[2]陈婕，曾晓虹.我国审计人才培养社会需求状况分析——基于问卷调查的视角[J].淮阴师范学院学报（自然科学版），2011.4.

[3]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012.6.

[4]周庆西.审计跨学科创新研究[J].中国内部审计，2013.12.

[5]杨松，闫海.设立经济法与社会法学一级学科的必要性和可行性——基于法定条件的论证[J].社会科学管理与评论，2009.3.

[6]戚振东，尹平.国家治理视角下的审计全覆盖：一个理论框架[J].学海，2015.6.

[7]齐兴利.“免疫系统”论下审计学科独立与理论体系重建[J].审计与经济研究，2009.2.

[8]刘明辉.以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系[J].审计与经济研究，2003.4.

[9]池国华，杨金.中国首届政府审计学科建设研讨会会议综述[J].南京审计大学学报，2016.4.