建筑工程中的审计难点分析

张祖飞

（西安邮电大学，西安 710121）

建筑工程中的审计难点分析

张祖飞

（西安邮电大学，西安 710121）

在建筑市场不断完善与扩大的过程中，国家逐渐加强了对建筑工程质量的管理与监控。但是在审计过程中由于各种各样因素的影响，十分容易存在腐败隐患，不仅影响投资的效率，还会严重影响到项目预期的社会效益与经济效益。虽然我国同样重视审计工作，但是因为审计方式不够先进的问题，存在审计难点，从而无法有效发挥审计效果。在分析建筑工程审计难点的基础上，采用理论和实践结合的方式分析审计难点的解决措施，以期为审计工作提供有价值的参考。

建筑工程；审计工作；难点；解决措施

引言

在建筑市场中，超额投资、工程延期、管理混乱等问题的发生，加上建筑工程自身资金额较大、社会影响力较大的特点，如果对资金管理不到位很容易出现经济案件。面对复杂的建筑市场形势，如何确定工程造价、提高项目投资效益是目前研究的重点。审计作为监控建筑项目资金的有效手段，能够促进建筑项目的规范管理。但是，由于整个建筑工程项目繁多，建筑工程的审计存在一定的难点。

一、建筑工程的审计难点

第一，审计介入时间存在问题导致审计效果不明显。我国针对建筑工程的审计工作大部分都是采用事后审计的方式，这种方式虽然简化了审计工作量，但是其中存在的问题却十分明显。例如，建筑施工中关于设备进出、材料等等，审计人员无法了解到真实的情况。正是因为无法了解到真实情况，也就无法完全发挥出审计的价值[1]。另外，在审计工作中，需要将建筑工程中的验收单等收据资料作为审计凭证，但是无法保证所有的审计凭证都是真实可靠的，这就可能导致违法违纪问题最后变成合法，反而影响审计工作。

第二，审计作用发挥有限，导致管理不够规范。在建筑工程中，不管是最初的设计阶段、监理阶段还是施工阶段都有可能存在资产问题。这是因为，建筑工程的建设周期普遍较长，审计人员在事后进行审计工作的过程中，由于间隔时间较长，很难发现其中存在的问题。加上项目建设中参建的单位比较多，涉及到估算、概预算、工程招标、工程变更、工程结算等复杂过程，事后审计无法对各方的行为进行一个有效的监督。

第三，事后审计无法解决价款认定不合理问题。因相关法律规定，审计人员无法对已经中标的内容和已经签字认可的合同进行审计。如果这两个过程中都存在问题，审计人员是无权展开审计工作的。即使审计工作人员在审计的过程中发现了合同价款与市场价格差距较大、工程量清单漏项等问题，其审计效果也不佳。

二、有效解决建筑工程审计难点的措施

第一，准确把握跟踪审计介入时间。将传统的审计方式改变为全程跟踪审计方式。全程跟踪审计方式作为一种绩效审计，如何发挥出跟踪审计的作用，就需要确定最佳的介入时间[2]。如何确定最佳的介入时间，这不仅仅需要审计人员根据建筑工程的相关信息情况进行具体分析，还需要结合以往的审计经验开展审计工作。但是，无论是在什么时间段介入，都需要将审计工作贯穿至整个建筑工程中[3]。

第二，合理定位跟踪审计介入深度。在进行审计工作的过程中，一定要充分履行审计工作人员的职责；审计人员在履行自身职责的过程中，一定要强化自身的监督职能；在进行全过程跟踪审计的工作中，审计人员需要时刻保持独立性，做好本职工作[4]。

第三，把握跟踪审计的重点关键环节。全程跟踪审计工作需要以建筑工程的建设周期为主轴开展审计工作，开展对建筑工程中每一个环节的监督与审计。实际情况却是，由于审计工作人员的不足及审计成本的限制，想要真正实现全程跟踪审计有一定难度[5]。因此，为了充分发挥出审计工作的作用，需要重点抓住其中的关键环节，包括前期决策、项目设计、招标投标、隐蔽工程验收、工程重大变更等。

第四，建立完善的跟踪审计质量管理体系。将事后审计改变为全程跟踪审计，实现的不仅仅是审计工作上的创新，还促使其原本配套的实施方法以及体系实现有效衔接[6]，这就需要制定出一个与全程跟踪审计模式配套的实施办法与质量管理体系。与此同时，还需要完善跟踪审计有关的项目管理和财务管理制度，确保跟踪审计能够有效落实，以更好地服务于工程建设工作[7]。另外，在建立全程跟踪审计质量管理体系的过程中，还需要重视对审计程度以及审计规范，针对审计人员等相关工作人员制定详细的工作内容，有效保证审计工作的开展。

三、结合实例解决建筑工程审计问题

（一）实例情况

某国有企业上报国家发改委的××厂建设项目可行性研究报告、设计概算获得批复同意，批准估算投资资金为2 000万元。该厂占地面积39 800平方米，工程设计总建设面积12 080平方米，总投资5 210万元。项目于2012年7月开始动工建设，2015年竣工投产，实际建设工期22个月。总承包施工单位为××市××有限公司。

（二）全过程跟踪审计的具体实施

1.概算审计。审计人员根据建设项目以及××厂的具体情况，制定了具体的审计重点。在开始审计工作之前，需要确定本次审计工作的目的以及后续开展审计工作的具体程序。之后收集相关资料，了解建设项目的概算情况，严格按照审查建设项目概算编制依据进行。在审查建设项目总概算书中，重点审查建筑工程费、设备及安装工程费、设备价值的计算是否符合规定以及审查其他费用。具体的审计过程（见下图）。

审计过程图

通过审查发现，建设项目的铺底流动资金尚未得到解决，没有足够的建设资金。同时还发现，部分概算指标套用不正确。

2.预算审计。预算审计的重点工作放在工程量计算、定额子目套用、工程取费、材料用量、材料价格等方面。主要审计流程：明确审计目的及程序→收集审计资料→调查了解建设项目预算编制情况→审核建设项目工程量，编制工程量审核表→审核建设项目预算单价，编制单价审核表→审核单位工程其他费用→汇总预算审核情况→综合评价建设项目预算的总体情况。通过审计发现，部分工程量计算有误、定额套用不正确、部分定额子目重复、部分定额子目漏项。

3.竣工结算审计。在完成确定审计重点工作的基础上开始进行审计工作，具体流程包括明确审计目的及程序、收集审计资料、制定建筑工程工程量的审核表，加强对建筑工程工程量的审核等。另外的审计重点工作是，对建筑工程单位工程的其他费用以及汇总结算加强审核工作。在本次工程中，通过利用全程跟踪审计的方式发现竣工结算形式不够规范、部分工程量计算有误、部门定额套用不正确、部分材料单价定价不合理。

（三）审计结果

近20个月的审计工作，在建筑工程的前期准备阶段、工程施工阶段以及工程竣工阶段均加大了审计工作的力度。通过利用全过程跟踪审计模式，最后得到阶段性审计报告10份，累计算审核变更签证单据598份，核减金额852万元，审计效果明显。这种全过程跟踪的审计方式不仅提高了审计工作效率，也为顺利支付工程结算款打下良好基础。

结语

建筑工程的审计工作，不仅需要规范审计工作底稿，还需要选择最佳的介入时机与介入深度。同时，制定完善、规范的跟踪审计操作规程，有效保证审计工作的开展。本次研究通过实例分析了全程跟踪审计的应用与效果，研究的不足之处在于，由于建筑工程中项目繁多，不同的阶段其审计工作的内容、方式都可能存在不同。因此，如何在本身就已经较为繁重的审计工作量的基础下做好审计工作，规避审计风险成为了其中的重点工作。

[1]王添天，宫明利，高炎.试析全过程管理对建筑工程审计的影响[J].管理观察，2014，(13)：88-89.

[2]袁平.如何做好建筑工程竣工结算审计[J].长沙铁道学院学报：社会科学版，2006，(3)：195-199.

[3]周友军.浅谈建筑工程竣工决算审计[J].四川建材，2012，(5)：163-165.

[4]朱峰，刘津玉.对新时期建筑工程造价审计方法的探讨[J].中国建筑金属结构，2013，(6)：193.

[5]贾广胜.浅谈建筑电气工程审计中的几点体会[J].工业审计与会计，2013，(1)：39-41.

[6]陈伟.论公路工程全过程跟踪审计的难点[J].广东科技，2014，(14)：31-39.

[责任编辑 刘兆峰]

F239

A

1673-291X（2017）09-0074-02

2016-12-08

张祖飞（1981-），男，宁夏海原人，工程师，硕士，从事经济效益审计及项目管理研究。