“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响

王 海 莉

(山西杏花村汾酒厂股份有限公司，山西 汾阳 032205)



“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响

王 海 莉

(山西杏花村汾酒厂股份有限公司，山西 汾阳 032205)

结合“营改增”的税制改革措施，分析了“营改增”对工程造价的影响，并从物资采购管理、工程承包模式、完善增值税管理制度等方面，阐述了“营改增”后企业的应对策略，有助于推动我国经济的转型发展。

营业税，增值税，工程造价，承包模式

随着我国改革开放的进行，我国经济飞速发展，传统的两税制度已经不能适应社会经济发展的需求，因此我国提出“营改增”税收改革制度，将征收的营业税改成增值税。这一改革措施的出台对加速我国经济发展具有很大的好处，能够加速我国经济转型，推动我国第三产业的发展，优化整合我国经济结构并提高我国综合国力。改进两税制度，是对我国税收制度的健全，能够有效减少重复收税的现象，减轻企业的负担。还能够推动我国服务业的发展，促进社会结构优化。另外从国家层面来看，也是推动我国经济转型发展的动力。

1 两税并行制度缺陷的影响

1.1 重复征税现象频现

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。由于营业税是对营业收入全额征税，因此可能造成重复征税的现象。相同性质服务业存在重复征税现象，保险行业的保费全额征税以及银行贷款利息收入也是全额征税。另外在产品和服务之间也存在重复征税，建筑行业的施工企业依据其所有工程的原材料、物资和设备全额征税也存在重复收税的现象。重复收税现象对于企业来说是极大的负担，不利于服务业的发展。

1.2 影响服务行业发展

营业税制度可以说限制了我国第三产业的全面发展，其沉重的税务抑制了服务行业的发展，对我国经济发展也产生不利影响，阻碍了我国经济转型，可以说“营增改”税制改革是我国经济发展的福音。

1.3 增加成本

两税制度曾经也对我国经济发展做出了贡献，但是随着经济发展，已经不符合我国国情了。两税并行会造成征税时难以区别征收哪种税或者造成两税均征的乱象，这对企业来说增加了不必要的成本。我国营业税是由当地税务机构管理，增值税是由省级税务机构管理，两个部门分开征税而且产生冲突，无疑增加征税部门的成本。

2 “营改增”对工程造价控制的影响

2.1 对工程预算的影响

“营改增”对全面预算的影响很大，对于利润、收入、资产、债务和成本的影响明显，造成全面预算管理的指标分解、执行考核、编制原则等均发生改变。全面预算管理相关部门需要修订相关的管理方案并增加税负预算管理。“营改增”后收入和成本应该按照新的税收制度分开编制预算，企业根据增值税对各种预算指标的影响对目标值重新划分。相比营业税，增值税的核算、管理难度都较大。增值税对企业的经济效益有直接影响，因此应该将增值税税负预算纳入全面预算。

2.2 对采购定价的影响

“营改增”后，企业根据销售额度被划分成小规模纳税人和一般纳税人两种，分别采用建议计税方法和一般计税方法。根据不同的计税方法对应的不同税率，纳税人增值税的发票的增值额也相应不同。因为不同采购企业的采购增值税的发票不同，所以税额也不相同，导致不同企业的总的税额有差异，企业最终利润也不同。针对这个情况，企业进行采购时，应该根据供应商的增值税的纳税税率分开制定采购价格和采购策略，以维持采购方的利润均衡。

2.3 对合同管理的影响

实行“营改增”税制改革后，企业结合增值税的相关具体要求，规范合同管理办法、合同范文以及审核制度。企业在对外合作签订相关合同时，应该用企业法人的名义签订合同，确保合同签订的主体和责任主体相同，以免出现问题。企业所做项目应该用企业的名义和合作方签订合同，不能用企业项目的名义和合作方签订。因为增值税的要求，签订合同应注意三点：提供合法、有效的增值税专用发票，明确的一般纳税人或者小规模纳税人发票；如果有多种增值税专用发票，在维持总价相同的基础上可以优先按照高税率业务合并开具增值税专用发票；为了保证纳税主体的一致性防止出现因主体不明导致无法扣税的现象应该以主体纳税人的名义开增值税专发票。

3 对工程承包模式的影响

“营改增”税制制度施行后，对建筑行业的影响较大，建筑工程用的原材料、设备等增值税税额现在可以抵扣，不会出现不清楚应该征收营业税还是增值税的情况，大大减轻了建筑企业的负担。甲方提供的原材料的进项税额能够在建设单位进行抵扣，依据材料进项税额和建筑业务进项税额的税率的差别，甲方供给的原材料越多的进项税额越多，增值税的税负更低。建筑行业本身非常庞大复杂，其企业是混合销售机制，销项税额应该从销售材料的税额和提供劳动税额两方面进行计算。这样的税额计算方式可以避免建筑企业成为纯劳务企业。

4 “营改增”后的应对措施

4.1 加强物资采购管理

选择具有增值税的纳税资格的企业合作采购建筑工程的原材料以及机器设备，这样能够减少企业需要征收的税额。但是现实市场中竞争压力巨大，小规模的公司为了能够接单，一般采用压价的方式，提供更加廉价的产品，采购公司为了节约成本自然与他们合作。所以应该加强物资采购管理工作。

4.2 优化工程承包模式

工程项目不同的承包模式会产生不同的纳税率，哪种模式都存在纳税风险，因此为了降低纳税风险应该从以下两方面进行改进：避免混合销售纳税风险时，企业可以采用“甲供材料”承包模式；另外，在需要采用第三方供材时，企业应该和施工方以及材料供应方签订施工合同，避免三者被税务机关视为同一销售行业的情况出现。

4.3 健全增值税管理制度

“营改增”后为了避免增值税发票滥用的现象，相关部门应该健全增值税管理制度，完善增值税管理机制。首先建立凭证审核流程和责任追究机制，以确保发票的规范管理；然后建立发票保管传递机构，防止发票在传递过程中出现遗失或者损坏；最后，建立税会差异审查制度，保证纳税的合理规范。

4.4 搞好基础工作事项

当税务资料不齐全时，应该申请一般纳税人资格，如果不进行申请应该依据销售额和增值税税率计算纳税额度，而不能开具增值税专用发票。根据我国国税通用缴款书扣除进项税时，纳税人应该提供齐全的资料以供备查，否则不能扣除进项税。建筑企业还应该完善自身纳税管理制度，才能把纳税基础工作搞好。

5 结语

我国“营改增”税收制度的实施，对我国税收体系的优化和健全起到了重大作用，解决了我国长期由于两税并行引起的各种问题。对工程造价控制和工程承包模式的影响非常明显，不同企业受增值税改革影响造成施工成本差异化。另外，增值税总体上向下行的企业转移。最后，使我国采购行业的税收制度更加规范合理，税负逐渐减轻。在国家大力推行“营改增”税制的背景下，各个企业已经逐渐体会到增值税的优势。只要各个企业积极响应税改政策，加强采购管理，规范工程模式，就能减轻企业的增值税负担。帮助企业适应新的税制，以便能够获得更好的发展空间。这对我国建筑行业发展具有显著的推动作用，对我国经济转型发展也是良好的助力。

[1] 王 良,吴伟平.“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响及应对策略[J].邮电设计技术,2015(2):88-92.

[2] 苏爱虹.“营改增”对工程造价控制和工程承包模式的影响及应对策略[J].福建建材,2016(10):101-103.

On influence of replacement of sales tax with value-added tax on engineering cost control and engineering contract model

Wang Haili

(ShanxiXinghuacunFenjiuFactoryCo.,Ltd,Fenyang032205,China)

Combining with the tax reform measures for the sales tax with value-added tax, the paper analyzes its influence on the engineering cost, and illustrates the strategies after the reform from the management over materials purchase, engineering contract model, and improvement of the added-value tax management, so as to enhance the transitional development of China.

sales tax, value-added tax, engineering cost, contract model

1009-6825(2017)09-0243-02

2017-01-06

王海莉(1978- )，女，工程师

TU723.3

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