浅议“营改增”对通信施工行业影响及应对策略

周江锚

摘 要：“营改增”是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，对于进一步减轻企业税负，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革都有十分重要的意义。文章从界定营改增、营改增实质、通信施工行业做好营改增风险防范的必要性分析等概念出发，分析了“营改增”对我国通信施工企业的影响，进而分四个方面提出了通信施工企业应对“营改增”的具体对策。

关键词：“营改增” 通信施工

中图分类号：F810

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）03-133-02

在“十二五”期间，增值税改革政策将在全国、全行业范围内推广。建筑行业2015年内已经开始实施营改增，负责对增值税的缴纳。在这样的背景下，势必会对通信施工企业产生非常重大的影响。从本轮“营改增”政策的出发点上来看，能够有效避免企业重复性纳税的问题，可有效降低税负。但这种理想状态是建立在外部市场经济健全、成熟的背景下的。结合我国实际情况来看，当前与建筑行业相关的上游、下游部分行业尚未进人“营改增”状态，可能导致施工企业处于尴尬局面，可以争取进项税抵扣额严重不足，因此面临着非常大的风险。如何对“营改增”背景下的风险进行防范，已成为影响通信施工企业生存状态的重要问题之一。

一、相关概念界定

（一）“营改增”定义

“营改增”是营业税改征增值税的简称，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方面积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

（二）“营改增”的实质

在通信施工行业中，“营改增”政策的实质主要包含四方面的内容：

1.流转性。流转税主要包含两方面的税种：第一种是增值税；第二种是营业税。而营业税的税收缴费形式是该企业的合同额同税率之间的乘积。站在本质的角度来看，营业税的特点中不包含流动性特点，同时，还具备重复纳税的现象。所以，具备流动性特点的只有增值税，而且它还可以有效的避免重复纳税的现象出现。

2.增值性。由于建筑企业不在最终产品消耗对象的排列中，它只是在我国的增值环节中占领了一定的地位。建筑企业的经营情况只是把采购的原材料进行加工，生产成一个完整的商品后进行流转，进而获得一定的经济报酬。由此我们可以看出，建筑企业完全满足增值税的税收标准。

3.消耗性。由于营业税在我国经济业务中属于最后环节的纳税对象，因此，其在不增值的范围之内。但是，我国的建筑企业施工环节属于特殊形式的产品加工环节，不可以直接排列到消耗中，它只能依靠施工材料的輸入方式来获取一定的经济报酬，由此我们可以看出，建筑施工可以直接列入到增值税的纳税范畴中。

4.物化性。通常情况下，营业税的纳税对象一般要具备三种特点：第一是无形性特点；第二是服务型特点；第三是消耗性特点。而对于增值税来说，其纳税的对象要具备两种特点：第一是实体性特点；第二是有形性特点。因此，站在建筑企业的视角来看，建筑施工完全满足增值税的纳税标准。

（三）通信施工行业做好“营改增”风险防范的必要性分析

首先，从微观层面来看，实行营改增能有效防止重复征税的问题，减轻企业税负。实行“营改增”之后，对于同一种商品而言，无论流转环节多少，只要增值额相同，税负就相同，避免了重复征税。其次，从宏观层面来看，实行“营改增”能够促进经济结构的调整，使市场代替政府发挥调控作用，推动企业经营方式和管理水平的升级；同时，“营改增”带来的税收优惠促使企业进行技术和设备的升级，实现产业优化。

“营改增”是国家“十二五”时期结构性减税的重要举措。其实质是在商品、劳务流转环节实行全面的增值税制，打破现行的按行业类别营业税与增值税并行的税制格局。其目的是消除重复征税，降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展。然而根据施工企业以前年度数据测算，在现有管理模式及水平下，新税制不仅不能减轻施工企业的税负，反而有大幅度的提升。因此，施工企业应认真对待“营改增”的冲击，准确理解政策，找到突破口及对策，减少涉税风险。

二、“营改增”对我国通信施工企业的影响

（一）“营改增”对通信施工企业税务的影响

“营改增”对通信施工企业税务的影响主要由以下两个方面决定：一是增值税率的影响；而在“营改增”实行以前，通信施工企业只适用3%的营业税税率，而在“营改增”实施过后，通信施工企业适用11%的增值税税率；通信施工企业所需支付的税率上涨了8%；二是可抵扣成本的比例的影响。在通信施工企业中人工成本所占的成本比重最大，而人工成本又不能完全抵扣，所以通信施工企业的人工成本越大，“营改增”对其的消极影响也就越大。

虽然通信施工企业是被归在建筑行业，但是在很多方面，通信施工企业都与建筑行业存在极大的差别，如建筑施工企业在其施工的过程中需要自己投人固定资产和材料，而这些成本费用都是可以在增值税中抵扣的；但是对于通信施工企业来说，他们所使用的材料一般都是发包方所提供的，其更多的是人工成本费用，但是对于人工成本这一费用是不能完全抵扣的。由于人工成本费用可抵扣的项目很少，且金额也不多，因此这就造成了许多通信施工企业的税收负担进一步加重。

另外，虽然“营改增”中明确提出企业可以从分包商处得到可以抵扣的进项税额发票。但是就目前而言，由于国内通信施工企业之间的竞争激烈，很多通信施工企业出现了为了提高承包率，提高自身的业务水平，而不向分包商索要相应的发票的情况。另外有的分包商规模较小，也无法向通信施工企业提供相应的进项税额发票。这也在很大程度上降低了通信施工企业的收益。

（二）“营改增”对通信施工企业整体经营状况的影响

“营改增”对通信企业经营状况的影响主要体现在以下两个方面：一是上面所提到的税负的影响。由于通信施工企业的税负增加，这会在很大程度上增加企业的经费支出，从而降低企业的整体收益。第二个则是来自于相关行业的影响。对于通信施工企业来说，通信企业是属于其主要的客户对象，在某种程度上来说通信施工企业的发展状况是受到通信运营商的影响。通信运营商所提供的合同价格对通信施工企业的整体收益有极大的影响。此外，由于增值税是属于价外税，但在合同的总价格中包含了增值税，所以在双方的合同总价格不发生改变的情况下，由于增值税的影响，通信施工企业所能获得的收益也有所下降。

三、通信施工企业应对“营改增”的对策

（一）增强信心领悟精髓，把握政策导向

一是在心理上做好持久战的准备，由于大多数施工企业均存在低端材料供应商开具发票困难的问题，“营改增”后可能导致部分企业税务筹划困难，税负增加，同时增加企业的经营现金流出，提高施工企业运作成本，但这种情况不会一成不变，尽管减轻企业税负的效果没有马上凸显出来，但从大方向来说，未来“营改增”对施工企业的影响必然是利大于弊，因此施工企业应积极对待，等待机遇；二是从根本上领会“营改增”的精髓，积极灵活利用政策带来的改变，增强增值税抵扣意识，合理转嫁税负，更好地应对市场的变化。

（二）改善施工管理现状，转变经营方式

“营改增”对施工企业来说无疑是一个巨大的挑战，同时也是一个不可多得的机遇，施工企业应转变粗放型经营方式，积极应对“营改增”带来的机遇与挑战。一是实施精细化管理，施工企业应转变粗放式的发展方式，使企业在“营改增”进程中实现逐步而有效地过渡，降低企业成本；二是开源节流，包括提高投标报价、选择能按税法规定申报纳税的材料供应商、做好全面预算管理等，最大限度降低施工企业成本，抵消税负压力；三是提高施工企业财务人员业务素质，加强税法培训，增强财务人员对“营改增”的了解，及其对企业投标报价、劳务成本计算，以及会计核算等方面的影响，深刻认识增值税专用发票管理的具体要求，按规定索取合规的扣税凭证，同时建立新的財务管理模式，注重对税收抵扣政策的灵活利用，充分享受税改带来的利益。

（三）完善发票管理制度，规范合作企业

“营改增”后，增值税发票的合规与否对施工企业具有重要的影响。施工企业增值税发票具有发票量大、要求严格的特点，只有合理合规的增值税专用发票才可以抵扣应缴纳的税款，因此施工企业应加强对发票的管理，什么时候开票，开多少票等都是企业管理者应注意的问题。另外，“营改增”后价格低的小规模纳税人或个体工商户，由于其往往不具有增值税纳税人资格，无法抵扣增值税进项税额，因此在未来可能无法作为施工企业材料供应的首选对象，如果要选择则要在税负和交易价格之间进行一定的权衡。

（四）加强合同谈判能力，增加进项税额

施工企业应进一步加强合同谈判的能力，完善合同约定。由于增值税可抵扣的特殊性，施工企业在合同谈判中应变弱势为强势，避免签订甲供材条款，同时尽量与供应商约定由对方提供承担足额、合法、有效的增值税发票，以保证完整有效地抵扣进项税，例如约定在采购价款中包含运费（即落地价）的方式，则运费可取按17%抵扣进项税。

（五）加强纳税筹划研究，减轻企业税负

“营改增”给施工企业带来了新的税收筹划空间，包括对纳税人身份的筹划、固定资产采购的筹划、无形资产的筹划以及施工材料采购的筹划等，例如采购原材料时结合增值税的抵扣条件，优先选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，或是在适当条件下进行设备更新和技术升级。如何进行筹划从而达到减轻企业税负的目的需要企业财会人员根据实际需要进行不断探索和安排。

总之，“营改增”对施工企业来说既是机遇也是挑战，企业应采取措施积极应对，化不利为有利，确保税负不增加，保证施工企业持续稳定的发展。

参考文献：

[1] 费仲伟.“营改增”对建筑施工企业财务影响及对策研究[D].湘潭大学，2015.

[2] 张兵.浅谈营改增对通信施工企业的影响[J].企业导报，2013，07：149-150.

[3] 王红福.“营改增”对通信施工企业财务的影响研究[J].财经界（学术版），2016，15：329.

（作者单位：浙江浙天通信工程有限公司 浙江宁波 315000）

（责编：赵毅）