中小企业差别财务会计报告制度分析

黄西里

摘要：随着我国相关制度对中小企业的支持，中小企业在推动我国经济发展上扮演着日益重要的角色。差别财务报告制度让中小企业在编制财务报表的过程中与大型企业得以区分。基于国际上有代表性意義的国家所实施的中小企业财务报告制度，本文将对我国的中小企业财务报告制度的实施可行性和必要性进行分析，同时对该制度存在的问题进行讨论，旨在更好地完善该制度在我国的实施。

关键词：中小企业；差别财务报告制度；财务管理

中图分类号：F231.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

一、背景

自20世纪70年代，中小企业在全球范围得到了普遍发展，并且在各国的经济发展中扮演着越来越重要的角色，不仅推动了各国国民经济的发展，缓解各国就业压力，还在经济改革和创新中发挥巨大作用，使市场经济得以平衡。随着中小企业的数量越来越多，各国对中小企业的财务管理和控制加强了重视。由于中小企业在规模、组织形式上于大型企业截然不同，使中小企业在编制会计财务报告时与大型企业有着明显区别。财务报告时反应企业财务状况和经营成果的系统性文件，大型企业与中小企业在财务报告时采用不同的编制制度和准则，即差别财务报告制度

二、国外中小企业差别财务会计报告制度的实施

相对于我国，西方发达对家对中小企业差别财务报告制度的重视普遍较早。1979年，联合国贸易与发展会议工作小组成立，并在2000与2001年的工作会议上发布了《中小企业会计国际指南》的草案，旨在提高中小企业编制财务报告的准确性，保证财务管理的效率及质量。英国、意大利、荷兰、比利时、丹麦等欧洲国家以及美国、加拿大、法国就是实施差别会计财务报告制度较为典型的例子。例如：英国、加拿大、新西兰等国目前已经专门制定了对中小企业的会计准则。澳大利亚和德国甚至将实施差别财务报告加入到商业法中。这些国家对中小企业差别会计制度的较早实施体现了各国对财务管理的重视，同时也反应了会计报告制度对企业管理的重要作用。

三、我国中小企业差别会计财务报告制度的发展

实行有差别的会计财务报告制度在我国是可行且必需的，不仅符合会计信息质量的相关性原则，即所提供的会计信息能够反映企业的财务状况和经营成果，以满足会计信息使用者的需求，也符合会计计量的重要性原则，即对信息使用者重要的信息，都应该在会计财务报表得到充分披露。同时，该制度在确认成本与效益的规定上也是切实可行的。由于企业规模较小，中小企业财务报告的使用效益是有限的，同时，中小企业的交易业务和类型都比较简单，因此，使用复杂及过于专业的会计语言和编制制度会大大降低会计信息披露的效率。

2004年，我国财政部发布了《小企业会计制度》。这是我国对差别财务报告制度做出规定的最具代表性的文件。该文件强调了中小企业在会计信息披露上与大型企业得区别，对中小企业在进行报表编制时的相关制度做出规定。该制度借鉴了国际会计准则的成功经验，在我国其他现行准则的概念框架上做出了调整。该制度简化了中小企业会计财务报告中会计科目的设置与核算，取消了中小企业一般不发生或发生频率较低的交易及事务所对应的会计科目，并且允许小企业根据自身财务管理状况选择是否编制现金流量表。

该制度只适用于单一主体的各别报表，即以个人独资及合伙形式设立的小企业可对其进行参照。对于证券公司、保险公司和中介机构，该制度并不适用。2013年，《小企业会计制度》被财政部废纸，《小企业会计准则》得到执行。《小企业会计准则》很大程度上改变了《小企业会计制度》的内容，虽然总体上的制定方式没有太大区别，但其在对小企业会计核算上大大简化了与税法的协调，使中小企业在编制财务报告时更为便利。

四、我国中小企业差别会计财务报告制度存在的问题

虽然我国加大了对差别会计财务报告制度的重视与管理，该制度在实施过程中依旧面临着挑战。首先是计量标准的选择问题。历史成本模式使传统财务会计最基本也是最主要的会计计量模式，但是一些使用者则需要通过现行成本计量模式形成的信息。差别财务报告制度不能很好地分别采用不同的计量模式向不同的信息使用者提供会计信息。其次，我国现行的差别会计制度对差别确定的问题依然没有提供有效的解决指导。例如，在差别确定时，有些企业会根据会计信息使用者的不同来确定，但是由于不同信息使用者对会计信息的产生和提供加以控制的程度不一致，因而不能对会计信息的内容进行确定。另一些企业则可能是根据不同会计信息使用者的要求，主动地采用差别财务报告形式向不同信息使用者提供信息，该方式则需要配套的准则或制度加以规范。另外，对于是否应该遵循效益大于成本原则，现行的差别会计财务报告也没有得到有效解决。

五、我国中小企业差别会计财务报告制度的发展建议

首先，应重视对资本环境的改善，推动差别财务会计的发展。差别财务报告能否有效地发挥其作用，有效及稳定的资本环境至关重要。有效健康的资本环境不仅能充分反映市场价格信息，还能使披露的会计信息更贴近信息使用者的需求。因此，加强政府监管，巩固市场环境，提高会计信息提供者及管理人员的素质，都是切实可行的措施。同时，企业应当根据会计信息使用者对财务报告的要求进行分析，根据不同主体对信息需求确定财务会计报告。使中小企业会计信息的披露更能反映市场的需求。其次，完善会计准则及相关制度的建设也是加强差别会计财务报告制度的有效措施，特别是在经济体制、法律体系上的完善。在实践的过程中，相关制度的制定往往相对滞后，这就要求立法者及监管者加强工作力度，以保证会计信息的相关性和可靠性。

参考文献：

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