我国企业成本核算方法的演进分析与选择研究

（驻马店市环境卫生管理处，河南 驻马店 463000）

【摘 要】本文首先阐述了成本核算方法的演进历程及发展现状，然后分析不同阶段适用的成本核算方法，最后结合我国现阶段的经济环境对成本核算方法进行研究，得出结论。

【关键词】成本核算方法；变动成本法；作业成本法

我国现行的成本核算方法经过十多年来的不断革新，为国民经济核算和宏观决策提供了大量的信息，准确完整的核算成本对于企业的生存发展至关重要。因此，对成本核算方法进行研究具有重要的现实意义。

一、成本核算方法的演进

成本核算方法发展至今，经历了以下几个阶段：

（一）全过程的成本核算

全过程的成本核算是管理会计思想全面融入成本核算的阶段，是要执行成本管理中的“三全性”，即全员、全面、全过程，使产品的生产管理组织流程中的每一个环节、每一个部门、甚至生产现场每一位操作工人，都能参与到成本管理环节。同时，强调成本管理的科学性和发挥全员参与改善的主动性相结合，其特点是从成本预测、核算、分析等建立完整体系，突出差异分析。

（二）精细的成本核算

其特点是引入成本动因概念，强调通过作业成本法进行科学化的成本核算，作业成本法是这一阶段的典型代表。作业成本法它着重于分析产品完成过程中的各项制造活动，然后将所耗用的资源成本分派到各项活动上，进而分配到相关的产品。通过作业成本管理，企业可以清楚地掌握资源使用状况，获得各项主要业务的成本数据，从而更好地在企业内部调配资源及从外部获取资源，有效地支持企业进行绩效管理。

（三）ERP中的成本核算将是今后的发展方向

基于ERP的成本核算系统，利用先进的计算机和网络技术，通过某种成本核算方法，为企业提供及时准确地相关产品信息，为企业的经营决策提供依据。时间-成本双主线联控互动的ERP管理体系克服了以时间为主线的ERP和以成本为主线的ERP所存在的弊端，解决了离散制造企业的复杂时间性管理和集约化成本控制问题。

二、我国企业成本核算方法的选择

我国企业应采用何种成本核算模式一直是会计界争论的热点。笔者认为，我国企业应采取两种成本核算方法并行的模式，即大型、特大型和高科技企业采用作业成本法进行成本核算，中小型企业采用传统的制造成本法进行成本核算。

（一）部分中小企业可继续使用制造成本法

对于中小型企业，产品成本构成中直接费用所占比重远远大于各项间接费用，制造成本法提供的产品成本信息基本符合产品的实际消耗。所以，对于中小企业而言制造成本法仍是首要选择。

随着社会经济环境的改变，，通过传统的完全成本法来提供的会计信息越来越满足不了企业内部管理的需要。因此如何认识制造成本法，如何在实际工作中应用制造成本法，成了企业管理工作的迫切需要。在实际工作中主要是运用变动成本法和制造成本法相结合的核算方式。因为变动成本法和制造成本法结合运用的基础是成本按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分通常是在假设的结果上进行的，并非绝对精确。而且成本划分工作的质量又直接影响到会计核算结果的质量。所以符合客观规律的成本划分就显得尤为重要。根据成本特点，运用成本历史资料并且注重成本环境因素，运用高低点法或散布图法及回归分析等方法是将成本合理划分的直接通道。

要灵活的运用变动成本法和制造成本法相结合的核算方式。应根据企业的实际情况合理地地开展工作。当条件成熟时再逐步实施变动成本法和制造成本法，通过不断的改进和充实来逐步完善变动成本法和制造成本法相结合的核算方式。但是要注意在企业管理较薄弱时，可采用一些易于接受的方法，当企业管理逐步深化时，再运用复杂的方法来实现企业的管理。

（二）高新企业应引进作业成本法

作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点。

虽然作业成本法在我国推广还缺乏必要的外部环境并且受到来自企业内部阻力的抵制。但是随着全球经济一体化进程的加快，作业成本法取代传统的成本核算法是一种必然的趋势我国实施作业成本法的最大阻碍是观念上的落后，要介绍清楚传统成本法在新制造环境下所产生的局限性，作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展，要介绍清楚作业成本法的适用范围，以及简易实施法。

作业成本法的实施，企业一定要各部门紧密配合，组成一个有机整体，必要时要组成一个协调小组并引入专业咨询人员参与，以便解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。实施中最大的困难莫过于新的方法改变了传统成本法长期以来的一些规则，这要求人员观念也要变化。如果没有外部顾问的参与，企业内部人员是很难突破这个变化的。作业成本法的理论只有一种，但它与企业的实际情况相结合就会产生数百种作业成本法。每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同，这就有必要借助专业人士来解决这些问题。

三、结论与展望

（一）结论

从以上所述关于成本核算方法的论述可见，明确每种方法的运行环境，进而选择适合我国国情的成本核算方法，充分发挥成本会计在企业经营管理中的作用，是每一个企业会计人员的梦想。我国的企业应根据自身的情况选择适合自己的成本核算方法，正确合理地反映本企业的成本信息，为企业的决策提供可靠的依据。区分企业规模不同而采用不同的企业会计制度是会计界为了更好地发挥会计在经济管理中的作用而做的有益尝试，在不同规模企业中应用不同的成本核算方法也是一种探讨，在一定程度上还可能存在问题或不足，希望会计界人士共同把我国的成本核算工作搞好，最大限度的发挥成本会计的作用。

（二）展望

从以上对成本核算方法的分析研究可见，无论从方法技术层面，还是从实际控制和理论层面上讲，成本核算的发展永远处在强劲的持续状态。从中看到的一个基本事实是：不论在什么发展阶段成本核算与控制始终具有重要的意义，由此可以推断，成本核算在未来的发展前途是不可估量的。我认为成本核算发展的第四阶段将朝着智能化成本核算阶段迈进。该成本核算阶段将引入智能化概念，通过专家系统实现成本核算精细化方法的智能化。实现专家系统是一个智能计算机程序系统，其内部含有大量的某个领域专家水平的知识与经验，能够利用人类专家的知识和解决问题的方法来处理该领域问题。系统的主要部分是知识库和推理引擎，降低产品成本、提高产品质量，是企业经营管理中的重要环节。成本核算智能化系统与财务、生产、库存与销售等系统密切联系。它可以更准确、快速地进行成本费用的归集和分配，提高成本计算的及时性和正确性。同时通过定额成本的管理、成本模擬、成本计划，能够更为有效地进行成本预测、计划、分析与考核，提高企业成本的管理水平。

作者简介：黄秋月（1974—），女，现在驻马店市环境卫生管理处，财务科副科长，会计师。

【参考文献】

[1] 高建立，贾圣武，李国红.对我国成本核算模式的思考[J].财会月刊.2011.

[2] 周宇平.变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用[J].科技创导报.2012.