烟草行业经济责任审计中“三重一大”经济决策审计分析

许名卉

[摘 要]烟草行业领导干部经济责任审计通过客观评价企业负责人任期经济责任及经营绩效，促进企业加强和改善经营管理，对行业各级单位的主要负责人具有重要的监督作用，是保障国有资产保值增值的重要手段。当前，烟草行业内外部环境面临严峻挑战，新形势下加强烟草行业领导干部的经济责任审计具有很强的必要性。文章结合笔者的工作实践经验，论述烟草行业领导干部经济责任审计中“三重一大”经济决策审计的重点内容和方法。

[关键词]烟草；经济责任；“三重一大”；审计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707236

2014年，国家烟草专卖局、中国烟草总公司出台的《烟草行业经济责任审计工作规定》中明确烟草行业经济责任审计工作的主要内容包括企业生产经营情况、财务收支情况、国有资产经营管理职责及绩效评价情况、遵守法律法规和贯彻执行国家及行业有关工作部署情况、“三重一大”经济决策情况、内部控制建立和执行情况、薪酬发放、职务消费以及廉洁从业规定遵守情况等。新形势下，为进一步规范经济责任审计工作，经济责任审计应重点突出对被审计单位重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运用审计监督力度。根据《中共中央办公厅 国务院办公厅印发〈关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见〉通知》（中办发〔2010〕17号），重点检查工程建设、对外投资、大额采购、技术改造等重大决策事项、重大项目安排及大额资金运作（包括银行开户、定额存款等）的制度建立、程序执行和实施等是否符合国家有关法律法规及行业的政策规定。

1 企业“三重一大”决策情况

11 “三重一大”决策制度建立情况

审查被审计单位“三重一大”决策制度是否健全。主要包括：是否制定了具体的实施办法；决策范围、事项、主体、权限界定等是否全面恰当、依法合规；决策程序是否规范严密、便于操作；是否建立了决策回避制度、决策失误纠错改正机制等。

12 “三重一大”决策程序执行情况

审查被审计单位在“三重一大”决策程序执行过程中是否合法合规，主要包括决策议题的提请和确定是否符合工作规则和议事规则；提交会议集体决策前是否按要求进行调研和论证；决定企业经营管理方面的重大问题、涉及职工切身利益的重大事项、制定的重要规章制度，是否通过工会、职工代表大会等形式，听取广大职工群众的意见和建议；召开决策会议是否预先告知，是否提前足够时间为与会人员提供相关材料；会议是否按照议事规则进行决策，参与决策人员是否进行了充分讨论并分别发表意见，主要领导是否按“末位表态制”规定在最后发表结论性意见；存在严重分歧时是否推迟做出决策，是否存在由个人或少数人临时决定的事项，临时决定事项是否在事后按程序予以追认；是否完整、详细地记录议事决策会议全程等。

13 “三重一大”决策实施情况

审查被审计单位“三重一大”决策具体实施是否合法合规，主要包括做出的经济决定、决议是否符合法律法规及烟草行业的有关规定，是否属于法定职责、权限范围之内；决策作出后按规定须上报审批的是否在上报批准后实施，按规定须公开的是否做到决策、过程、结果、制度依据同步公开；决策的落实部门和督办机制是否明确，对决策实施过程和结果是否进行了考核评价；是否存在擅自变更或者拒绝执行的情况，对决策作出重大调整是否重新履行决策程序；是否存在决策失误及纠错改正的情况，未按规定程序决策的是否追究了责任等。

2 重大投资、采购项目组织管理情况

21 重大工程投资项目

按照《烟草行业工程建设项目审计管理办法》（国烟审〔2009〕485号）和《烟草行业工程审计操作指南》（国烟审〔2013〕473号）等文件的要求，主要审查以下内容：一是计划管理方面，是否存在未经批复擅自投资，擅自超投资规模、超建设标准、变更投资项目内容的项目；是否存在化整为零、规避审批的项目；是否按招投标法律法规进行招标；二是实施管理方面，是否存在未按招投标法律法规和国家规定擅自进行项目勘察、设计、施工、监理及设备材料采购的项目；项目是否进行了开工前审计，招标文件（包括招标工程量清单）、招标控制价、合同、工程款支付等是否经过审核；设计变更、现场签证、变更洽商等手续是否完备，计价是否合理，是否对投标报价进行回标分析；三是竣工管理方面，是否按基本建设项目有关竣工结算、决算和验收等管理程序规定执行；竣工资料是否完备，是否及时移交当地城建档案馆归档，是否取得规划、消防、环保、安全、质量监督等政府管理职能部门验收合格证明；是否建立必要的项目管理机构或管理制度，开工手续是否完整，是否按规定进行竣工结算、竣工决算。

22 信息化投资项目

按照《烟草行业投资项目管理办法》（国烟计〔2012〕365号）、《烟草行业信息化工作管理办法》（国烟办〔2011〕529号）、《烟草行业信息化投资项目管理办法》（中烟办〔2014〕133号）的要求，重点检查以下方面：一是计划和预算管理方面，检查项目投资计划的编制依据是否合理充分，审批制度是否完善，职责是否明确，手续是否完备，是否严格按照计划与预算执行，有无超计划与预算的情况；二是项目实施管理方面，检查公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价等采购方式的确定是否符合相关制度规定，是否建立供应商资质认证制度并严格执行，项目合同的制订和执行是否合规，过程管理和监督职责是否严格到位；三是验收和付款管理方面，检查是否按制度规定组成验收小组对信息化投资项目按合同进行数量、质量等综合验收并出具验收依据，是否根据信息化投资项目建设进度及合同约定支付货款，供货单位、合同单位、发票出具单位、收款单位名称是否完全相符，项目后评估管理是否严格执行。

23 重大物资采购项目

按照《国家烟草专卖局关于印发烟草行业物资采购内部审计暂行办法的通知》（国烟审〔2010〕306号）和《烟草企业采购管理规定》（中烟办〔2012〕313号）的要求，对除工程建设项目以外的用于企业生产经营的烟用物资、非烟用物资及服务类等采购项目的计划与预算、采购方式确定、采购过程控制、监督等管理情况进行检查。一是烟用物资重点关注烟叶生产配套物资和物流配送物资，非烟用物资关注办公、劳保和设备等采购项目，服务类采购关注两烟运输、管理咨询、科研外包、信息化维护、软件开发服务等；二是检查物资采购项目申购、审批、执行的制度是否完善，职责是否明确，手续是否完备。采购方式和价格确定的合规性；检查公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价等采购方式的确定是否符合相关制度规定，是否建立供应商资质认证制度并严格执行，采购合同的制订和执行是否合规，过程管理和监督职责是否严格到位；检查物资验收、存货管理、付款进度、项目后评估等管理是否合规有效；三是物资采购制度是否符合国家法律法规及行业的相关规定，内容是否完整；业务流程是否清晰明确；各个环节是否建立了授权审批制度；各经办部门和经办人员的职责是否明确；是否按制度规定，按“一项一卷”序时整理装订过程资料等。

參考文献：

[1]郭华，张朝晖关于经济责任审计与“三重一大”审计监督相结合的探讨[J].商业会计，2013（14）：53-54

[2]张婉丽浅谈国有企业“三重一大”事项内部审计[J].新财经：理论版，2012（5）.

[3]单玉桂浅议中央企业经济责任审计的重点[J].现代经济信息，2015（2）.

[4]孙能立适应经济发展新常态做好经济责任审计工作[J].中国科技投资，2016（12）.