我国企业全面预算管理文献综述

【摘要】作为管理会计的重要组成部分，全面预算管理在企业的经营管理中占据着重要地位。但由于我国全面预算管理理念引入时间短，研究尚不透彻，实践经验缺乏，不论是理论界还是实务界对于企业全面预算管理的认识和应用仍存在某些误区。本文将从理论研究与应用研究两大方面系统的梳理近年来我国关于全面预算管理的相关文献，以期为我国企业更科学的实行全面预算管理提供参考和借鉴。

【关键词】全面预算管理 预算编制与执行 预算考评 体系建设

一、全面预算管理理论研究

（一）全面预算管理内涵方面

何瑛（2005）认为全面预算管理是综合了现代管理思想，集适当的分权、明确的授权和合理的评估于一体，整合企业各种资源，进而实现企业资源优化配置，高度协调各级工作人员，贯彻企业战略目标的现代企业管理模式。同时进一步在战略管理、风险控制、成本控制、绩效考核、价值管理五个方面对全面预算管理的功能进行总结和提升。扶群英、彭小平（2010）结合全面预算管理在我国企业中的应用实践，指出存在并没有将总体目标切实下达个执行主体，缺少进行实际数据和预算数据的有效分析，缺乏有效的奖惩和激励制度等运用误区。并且在此基础上，切实提出了全面预算管理实施的方法和步骤，对我国企业全面预算管理实践具有深远的借鉴意义。向显湖、毛洁（2012）研究称在动态竞争战略下，企业战略的内涵已经由传统的“规划”未来转变为确定相对地位，包括行业地位和相对于竞争对手的地位；战略的目标不在于追求绝对增长，而在于打造差异化，实现行业领先或确立相对优势。随之相对应的，全面预算管理的的特征逐渐显现，其目标具有动态性和多变性，周期具有不确定性，方法与程序具有灵活性，同时更加重视非财务因素，即创新能力和应变能力等特点。

（二）全面预算管理编制方面

徐霞（2011）在介绍企业全面预算管理五种功能的基础上，详细阐述了全面预算管理的编制程序，根据实际的需要可分选用自上而下的编制流程、自下而上的编制流程及上下结合的编制流程。薛绯（2013）以战略预算的编制为探讨点，认为要想实现战略预算的优化，寻求预算编制的新模式，战略预算编制必须与战略目标高度融合，阐述了国内关于预算编制起点的理论观点“生产观预算”、“销售观预算”和“利润观预算”和“多起点预算观”四种编制原则。提出要在实现企业价值的最大化的基础上，应当采用具有独特优势的滚动预算编制思想和作业预算编制方法。

（三）全面预算管理执行和控制方面

鲍卫新（2008）参照经典的预算控制的研究理论，对于任务不确定性对预算控制紧度及控制效果的影响进行了研究。认为在衡量下级部门业绩时，除了考虑员工预算完成程度，还要分析环境的不确定性与预算效果之间的关系，应该鼓励生产、销售人员积极参与预算的编制工作。玉竹泉（2011）在分析预算控制和风险预警系统存在普遍问题的基础上，提出了预算控制与风险预警体系优化创新的新理念。并且强调了在激励创新与竞争机制保障下的自主销售预算和建立流程导向的预算控制与风险预警体系。黄晓庆（2014）以分析全面预算管理执行现状为切入点，阐明了预算的博弈及缺少相应的信息系统，预算控制机制不健全，缺乏合理的预算考核体系等存在的问题，并提出了相对应的解决措施。进一步强调了企业全面预算管理需要在编制、执行、考核、监督等各个环节都落实到位，其中战略预算管理是首要，健全管理组织是保障，全员参与预算是基础，提高编制水平是根本，适时调整预算是手段，确保考核到位是关键。

二、全面预算管理应用研究

（一）全面预算管理模式方面

徐汉友、岳峰（2007）基于传统全面预算管理模式在集团公司实施的现状，将价值链理论和管理控制理论融入全面预算管理中，提出基于价值链的集团公司全面预算管理模式。同时结合有关组织管理理论探讨了该模式的具体组织实施情况，即建立预算管理委员会、预算编制部门、预算执行部门、预算审计部门、预算考评部门，对集团预算进行集中管理。梅刚（2013）以国资委自2010年起对中央企业全面推行EVA考核体系为契机，基于价值管理的基本思想，结合了胜利油田的实践，分析了油田企业现行预算管理模式存在的问题，以及EVA考核体系对油田企业预算管理的影响，提出了对现有预算管理模式的改进建议，并以实例分析了改进后的预算管理模式在油田企业的应用。邓红平（2013）以集团化企業全面预算管理发展现存问题为切入点，论述了想要顺利实施的对应策略。强调要采取“集权式”与“分权式”有机结合的“平衡控制”财务管理新模式，克服过度集权与过度分权两种模式带来的弊端。

（二）全面预算管理体系建设方面

李云霞（2006）通过分析企业在实施全面预算过程中存在的问题，探讨通过借鉴平衡计分卡多角度、多层面的思想，从财务、客户、学习和成长、内部运营四个不同方面构建企业全面预算管理指标体系。明确了基于平衡计分卡的全面预算管理，实现了财务指标和非财务指标之间的平衡，使企业更加关注内部运营，以保障企业发展战略的有效实施，而不是仅仅关注事后的财务结果。叶新恩、刘璀、杨翠翠（2012）在介绍了我国企业全面预算管理实践的基础上，提出利用Hyperion系统，对预算业务中的各个环节进行规划、管理、控制的过程。并从客户层、应用层、数据层等多层次多角度介绍如何进行系统构建。洪光辉、田帅（2013）提出的全面预算管理体系的构建将战略和价值链分析嵌入全面预算管理中，从系统论视角，量化地挖掘了全面预算循环系统中经营、财务、人力之间的映射关系。同时基于全生命周期理论，突出了工作费用分解结构在分解预算指标、平衡资源投入方面的导向性作用。余磊（2014）通过揭示企业全面预算管理发展现状，以作为我国首家生产螺旋缝埋弧辉管的A企业为例，基于EVA思想对企业的全面预算管理进行了深入拆解，并详细探讨了全面预算管理的各个方面，在此基础上，构建了基于EVA的全面预算管理体系。苗霞（2015）在明确构建以战略为导向的全面预算管理模式是企业管理发展的必然需求的基础上，以Z公司为例，通过分析其全面预算管理体系从简单预算到规范执行并深化完善的路径发展，揭示出体系建设必须符合企业发展实际，以战略目标为指导，运用项目管理方式，建立配套的考核激励制度等深刻启示。

三、结论

综上所述，在国外研究的基础上，相比于引入之初，我国全面预算管理的体系研究在结合我国市场经济特点和企业特色的基础上已经有了长足的发展。近年来逐渐由理论研究转向实践应用研究，尤以从预算管理存在的问题入手，对相关问题提出解决措施或者对预算流程进行优化为重。但是，仍然存在理论研究方面不够深入，创新点不足等问题。同时，应当更加密切的与实务相结合，将引入的思想真正应用到企业实践当中去，不断改善问题与不足，创新出适合我国企业的预算管理模式，为其他企业的经营管理提供借鉴。只有如此，我国全面预算管理才能实现飞跃式发展，才能促进我国企业和经济实现可持续发展。

作者简介：宋珂（1992-），女，汉族，山东枣庄，硕士研究生，管理会计。