企业所得税纳税筹划

白雨婷

【摘要】本文在企业所得税纳税筹划概念研究的基础上，结合所得税纳税筹划方法，对Y公司所得税纳税筹划问题进行研究以及探讨。

【关键词】企业所得税 纳税筹划

一、纳税筹划的概念

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，在不违反法律规定的情况下，对企业的经营、生产、投资及筹资等进行的谋划，在不妨碍正常经营的前提下，达到减轻企业税负的目的，进而实现利润最大化的行为。

二、Y公司的概况

Y公司成立于1995年3月25日，是一家主要从事提供国内、港澳台地区及国际航空客运、货运及邮运服务的公司，Y公司是国内运输飞机最多、航线网络最密集、年客运量最大的航空公司之一。

三、关于Y公司纳税筹划

（一）对Y公司税收优惠的纳税筹划

第一，公司购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以享受税额抵免的优惠，购置专用设备的投资额的百分之十可以从公司当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。Y公司在采购设备的时候，可以在条件满足的情况下采购一些符合税额抵免优惠的专用设备，可以适当来减轻公司的税负。

第二，公司雇佣残疾人员，所付给残疾人员的薪酬，可以按照薪酬的100%加计扣除，这样扣除项目金额变大，所交税额变少，Y公司是服务类行业，可以在某些不要求优秀人力资源的岗位招聘一些残疾人员，这样可以降低公司的税收负担，也同时可以在公众中树立起良好的社会形象，有利于公司的良好形象与发展。

（二）对固定资产的纳税筹划

1.固定资产折旧方法的选择。企业的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、加速折旧法。对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信等行业企业，2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。

例：Y公司在2015年9月购进一批飞机发动机，该批设备价值为1000万元，净残值为100万元，使用年限为5年，企业所得税税率为25%，复利利率为10%，

利用平均年限法计算折旧额如表1所示：

利用平双倍余额递减法计算折旧额如表2所示：

利用年数总和法计算折旧额如表3所示：

在充分考虑时间价值的情况下，来比较三种折旧方法给公司带来的影响。F公司若采用平均年限法计提折旧，因为折旧可以在税前进行扣除，平均年限法下五年的现值总额为682.2万元，抵税金额为682.2*25%=170.55万元，若采用双倍余额递减法，抵税金额为745.616*25%=186.404万元，相比平均年限法多抵税15.854万元，若采用年数总和法计提折旧，抵税金额为725.34*25%=181.335万元，相比较平均年限法多抵税10.785万元，通过比较发现双倍余额递减法的抵税效果最强，因为F公司为航空企业，可以使用加速折旧法计提折旧，所以应使用双倍余额递减法来计提折旧，减轻企业的税负，并且可以加快固定资产的成本的回收，获得更多的货币的时间价值。

2.对固定资产年限的筹划。固定资产的折旧额不仅与折旧方法有关，也与固定资产的折旧年限有关，缩短年限，尽管折旧总额与原来的折旧总额相同，但是相当于前期的折旧费用增加，抵税效果增强，考虑到货币的时间价值，前期交的税会变少，相当于从银行获取了一笔无息贷款，更有利于加快企业固定资产成本的回收，所以在法律允许的情况下，可以采取最短的年限进行折旧的计提。

3.对固定资产残值的规划。固定资产的折旧额与残值也有着不可分割的关系，残值的大小，直接影响着固定资产的折旧计提额。但是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的净残值，固定资产的净残值一经确定，不得变更。在特殊的情况下，需调整残值比例的，應报主管税务机关备案。所以在最初企业应向税务机关申请尽量调低固定资产残值率，残值率降低，每个月的折旧额就会提高，抵税效果就会增强。

（三）对企业组织结构的规划

从公司的利润表可知，公司在2014年、2015年两年中都是盈利状况，企业接下来的发展如要投资新企业，建议采用总分公司的模式。因为《公司法》第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。企业设立分支机构，分公司不具有法人资格，所以就不实行独立核算，在这种情况下，分公司如有亏损，可以由总公司汇总缴纳企业所得税，总利润就降低，降低了公司的总税负，更有利与总分公司的发展。

四、结束语

本文简单的分析了Y公司的纳税筹划的思路以及方法。企业所得税是我国的第二大税种，因为企业所得税的税率较高，给企业带来了较重的税负，所以要重视企业所得税的纳税筹划，来帮助企业有效的减轻税负，进一步更好的发展。

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