浅析行政事业单位往来账常见问题及审计对策

汪蕊

【摘要】往来款项是行政事业单位会计核算中常用的会计账户，主要核算本单位与其他单位或个人正常的应收应付款项，主要包括：应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款。往来款项经常发生、明细科目繁多，往来账目中容易发生财务舞弊的问题。形成问题的原因主要在于单位领导重视不够，制度不健全，财务管理不完善，监管部门监督力度不强等。加强往来款项的审计，加速资金周转，提供资金使用效益，有利于防止国有资产流失和会计信息失真。

【关键词】行政事业单位 往来款项 审计对策

一、往来账款中存在的常见问题

（1）应收应付款金额大、笔数多、时间长、回收难度大。一些单位的应收款少则几笔上千元，多则几百笔上千万元，而且时间长。由于长期不催收，有的企业倒闭、破产，有的严重资不抵债，回收难度大，甚至根本无法回收。

（2）少数单位手续制度不严，往来账不健全，有的没有设置明细账核算。有的单位漏登或少记往来账。由于长期不清理核对，债权债务账账、账据、账表不符，单位与单位之间或单位与个人之间往来账不符。

（3）一些单位领导财务管理意识淡薄，对会计工作不够重视。会计交接工作时无人监交，前后账目不衔接。有的会计调走不办移交手续，有的只交现金和银行账，不交往来账。导致现任的领导和财务人员都不清楚以前的往来账目，债权债务无法查清。

（4）有的單位将预算外收入、上级拨入的专项资金作为应付款处理，挂在往来账，逃避专项资金的监管；有些单位将一些支出不合理的、没有正规发票报销的费用在往来账户中列支，隐蔽其违规行为。

（5）在有经营项目的单位中，有时会出现利用往来款项调节收入的情况，从而达到偷逃税款的目的。

（6）有的单位私自将账户出租出借他人，利用往来账户核算其他单位款项，造成其他单位转移资金，脱离监管。

二、往来账款的审计方法

（一）审查往来账款的内部控制是否健全并得到有效执行

首先判断关于往来账款的内部控制是否存在，然后通过实施审计程序，从内部控制设计的有效性和运行的有效性两个方面判定内部控制制度是否得到了执行并达到了相应的效果。

（二）审查有无预算外收入、专项资金挂往来账的情况

通过调查、询问、函证等方式，审查有无预算外收入、专项资金拨款挂往来账的情况，对专项资金要查验其相关资金使用规定，是否存在没按规定使用的情况。

（三）审查票据的真实性和完整性

通过实质性测试和函证等方法查明有无虚列和遗漏往来款项的情况，查明往来款项的入账金额是否与票据相符，票据是否符合相关规定。

（四）特别关注长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶然发生的大额往来账项

以前年度发生的，长期不发生增减变化的呆坏账，要尽量实施函证程序，没有回函的采取替代程序，分析判断是否存在违法行为。对于大额的往来款项，对照凭证核实款项形成的依据，关注是否存在小金库、出租出借银行账户等情况。

（五）充分关注往来款项中没有明确特指对象的明细项目

对往来款项中出现的“其他”、“备用金”、“暂挂款”、“其他转入”等类似模糊的挂账对象不明确的明细科目，要在审计时予以充分的关注，增加样本量，扩大审计范围进行重点审核，结合所附原始凭证查明事实真相。

三、关于往来账款的几点审计建议

（1）增强单位领导的财经法纪意识。单位领导要高度重视财务管理和核算，将领导任职期间单位债权债务的增减变化情况，解决任期内历史遗留的财务问题作为其经济责任的一个重要评价指标。

（2）强化制度建设，根据会计相关法规要求，完善单位内部控制制度，严格执行各项财务审批手续，堵塞管理中出现的漏洞。

（3）加强单位会计业务培训和财务管理，提高财务人员的整体素质和业务水平。严格按照会计准则和财务制度的规定，规范会计核算行为，确保会计信息真实、完整、合法。

（4）加强往来账款的核算管理，正确设置明细科目。核算内容要真实合法，确保会计信息真实可靠。要定期与往来单位对账，及时清理即将到期的往来账。加强与往来单位的沟通协调，防止往来款项长期挂账。

（5）加强外部监督。充分发挥财政、审计以及行政主管部门的监督作用，要定期对行政事业单位进行监督检查，对长期挂账的往来款项要督促其及时清理，对查处的违纪违规问题要予以严肃处理。

参考文献：

[1]何劲松.浅析行政事业单位往来账款的审计方法及审计建议[J].商业经济，2015.

[2]曹红珍.往来账的审计技巧[J].中国审计报，2006.