浅谈行政事业单位内部控制管理体系的构建

陈汪云

摘要：科学有效的内部控制体系可以推动行政事业单位各项工作的良好开展，使得单位的治理结构得到有效化的呈现。目前，行政事业单位在内部控制管理体系构建上，还存在一定的问题，导致很多工作不能很好的展开。本文立足于当前行政事业单位内部控制体系构建上存在的问题，从编制单位经济活动的事项清单、完善内部控制管理的制度、加强内部会计的控制、推动单位经济活动信息化的落实、编制单位内部控制手册等方面提出相应的策略，从而推动行政事业单位工作的更好运行。

关键词：行政事业单位；内部控制；管理体系；构建

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-0000-02

行政事业单位是我国经济社会的重要组成部分，在行政事业单位中，内部控制是指行政事业单位为了达到控制的目标，利用制度的制定、措施的实施和程序的执行等环节，对单位的经济活动的风险进行良好防范和管控的一系列行为。对于行政事业单位的内部控制工作，我国财政部曾经在2012年出台过相应的规范试行本，并且在2014年元旦全面推动实施。财政部出台的规范对行政事业单位的内部控制活动提出了相应的规范，要求各个行政事业单位根据自身的特點进行内部控制管理体系的建设。做好行政事业单位内部控制体系的构建，既可以完善单位的经济活动，同时也能促进单位廉政建设等各项内容的实施[1]。

一、构建行政事业单位内部控制管理体系的重要意义

对于行政事业单位而言，内部控制管理体系的建设其实就是贯彻党中央“八项规定”的具体行动。习近平总书记和李克强总理在反腐和各类廉洁会议中多次对于行政事业单位的内部控制工作提出要求，因此构建行政事业单位内部控制管理体系是落实中央八项规定的一个环节，可以有效地推进廉政建设落实到各处。其次，行政事业单位的内部控制体系建设是落实党的群众路线，是促使教育实践活动深入开展的一个平台和抓手，是积极响应党中央和国务院发出的党政机关厉行节约的行动。从行政事业单位的自身角度来说，内部控制管理体系的构建也是促进事业单位更好发展和推进工作的一个重要环节，有利于实现内部资源的有效配置，使其发挥出最大的作用和效果。

二、行政事业单位内部控制管理体系的建设现状

行政事业单位的内部控制管理体系建设虽然有党中央和国务院的高度重视，同时也在财政部的相关条例下不断地促进提高，但是在实际工作当中，还是存在着诸多不足之处。很多行政事业单位由于自身内部控制制度的不完善、工作不到位、相关财务管理工作的漏洞百出，导致一些违法行为不断滋生。例如：私设小金库、使用假发票来进行报账、违法处理国有资产等等。这些情况的出现，不仅使得国家的资金和财产受到了严重的危害，同时还滋生了贪污腐败的风气，主要呈现出如下形式：

1.自控观念不强，控制环境不佳

对于行政事业单位来说，内部的控制环境主要指的是一个组织自身内部的控制氛围对于内部成员、管理阶层人员的控制情况，是行政事业单位内部控制工作开展的坚实基础。与企业相比，行政事业单位的内部控制工作往往受重视程度都不高，行政管理层缺乏自控的观念，并且相应的制度和工作流程都没有进行良好的梳理和制定。部分行政事业单位负责相应内部控制的人员自身业务素质不够精良，对内部控制制度的了解不够多，因而对于这项工作的重视程度严重不足，对风险的防范观念也比较差，没有制定出相应的控制标准和有效的办法。在行政事业单位中，很多人员都认为这些单位的资金来自财政预算拨款，因此相关的控制工作是财务部门的事情，和本部门的工作无关。在这样的态度影响之下，行政事业单位的内部控制工作环境不佳，不利于工作的开展。

2.监管力度不够，内部控制体系不健全

行政事业单位的内部控制工作内容是十分丰富的，既与单位内部的各个部分有着横向的联系，与员工和各个岗位有着关联，同时也包含着管理、会计和审计等内容。我国行政事业单位的内部的控制上主要集中在会计控制这一方面，因此相关的制度也停留在这个层面，很多行政事业单位都缺乏对管理、审计、风险监控等其它工作的制度建立。在实际的运行中，部分行政事业单位的管理层在会计的工作中造成了一定的干扰，打白条、超额审批、违规审批的情况时常存在，使得审计流于形式，不能更好地发挥作用。有的行政事业单位管理层认为内部控制的制度和文件只是一纸文字，实际的工作才是最重要的，因此对于内部控制制度的建立没有给予足够的重视，导致对整个管理系统缺乏一个有效的控制。在进行决策的时候，有时候因为对内部控制了解不够，在行为上过于盲目，导致行政事业单位的内部控制工作存在严重的弊端[2]。

3.内部控制的方法不够完善，控制的重点相对弱化

内部控制方法是行政事业单位内部控制工作的重要手段，如果控制的方法较为完善，那么就可以得到良好的控制效果。但是，当前很多行政事业单位的内部控制方法都不够全面，并且控制的重点不够明显，对于一些岗位的分工体系，还不够清晰。由于行政事业单位是编制的人员安排制度，因此职工的安排受到各种禁锢，容易使得岗位的设置不符合实际需求，一岗多人或者一人多岗的情况都是数见不鲜的，同时还存在一定程度的结党营私的情况。此外，在一些项目的批复体系上，也不够合理，独断专行的行为导致了独揽大权的情况发生。对于预算的控制情况，整体的控制效果较弱，缺乏科学、有效的约束制度。

三、行政事业单位内部控制管理体系的构建策略

1.编制单位经济活动的事项清单

在行政事业单位的内部控制中，对单位的预算、收支、资产、建设等相关业务进行查清并列出清单是十分重要的，这有利于单位更好地了解这些工作的内容，更为清晰地进行相关的内部控制，从而对每个环节都把握清楚，为相关工作的开展提供帮助。事项清单的编制是一个基础性的工作，在很多单位容易被忽视，最终导致工作缺三少四，出现各种纰漏，影响了工作的良好进行，甚至还会造成严重的经济损失。

2.完善内部控制管理的制度

内部控制管理制度是内部控制的一个保障，也是工作开展的基本参考。在内部控制的管理制度上面，要根据单位的实际情况和国家的相关需求来进行制度的建设，同时也要注意制度和法律法规的适应程度。在制度的完善过程中，要对现有的制度进行合理的分析和评估，对于其中的问题要尽快的完善，对于过时的制度要及时地淘汰。有的制度在制定的时候过于大略，只是对工作提出了一个基本的方向，使得在内部控制在具体的开展过程中，因为制度过于抽象不能很好地进行工作的开展。因此，在内部控制制度的完善上面还应该注重条例的详细建设，确保制度能够对工作起到良好的指导作用。

3.从内部会计控制的角度进行加强

行政事业单位的内部控制管理体系中，会计的内部控制最为关键，也是内部控制的最主要部分。在内部会计控制工作的完善层面，首先要提高行政事业单位的负责人在会计资料的审核审批方面的责任意识，负责人必须要对内容和数据的真实性负法律责任。从行政事业单位的多年工作实际来看，很多行政事业单位的财务出现问题都是源于会计工作缺乏一定外部的监督[3]。因此，行政事业单位要组建自己的监督核查队伍，不定期对会计工作进行公开性的监督工作，对于违规的现象要及时通报批评。同时在行政手段上，可以采用强硬的措施，例如辞退、扣除绩效等，推进外部监督机制的有效运行。对于会计师的资格要进行严格的审查，定期组织会计人员参与学习，提高他们工作的敏感性和政策的解读能力从而为行政事业单位的内部控制管理体系建设提供帮助。

4.推动单位经济活动信息化的落实

行政事业单位的内部控制管理体系建设要紧跟着社会的发展步伐，要与信息化的发展相适应，这样才能使得内部控制工作能够有效的进行，并且可以发挥出相应的作用。在信息技术发展的年代，行政事业单位要主动建立经济活动运行的信息化系统，通过信息化系统来对单位的预算、收支、采购、合同、资产、建设等业务来进行信息化的呈现，促进工作的良好沟通的交流，同时也让他人有了可以监督单位经济活动运行的平台和机会，形成有效的外部共同监督机制，确保经济活动的开展能够推动单位工作的良好运行。在信息化的落实上面，行政事业单位还应该加强信息管理人员的业务培训，确保他们具备信息化操作的技术，从而推动工作的更好开展，促使信息可以得到有效的处理[4]。

5.编制单位内部控制手册

对于行政事业单位的内部控制来说，组织相关的工作人员进行单位经济活动清单、内部控制制度和各类业务流程等手册编制，使其形成一本有效的、合理的单位内部控制手册。通过控制手册的编制，对行政事业单位的内部控制工作进行详细的记录，同时也为工作的开展提供参考，促进工作的规范化发展，全面提升内部的管理水平，降低经济活动的相关风险。

四、结语

对于行政事业单位来说，内部控制管理体系的构建情况不仅影响着整个单位财务工作的情况，同时也影响着单位各项工作的开展和运行。对于行政事业单位的内部控制管理体系的构建来说，编制单位经济活动的事项清单，可以帮助内部人员对经济活动的具体工作有一个良好的了解，并且通过内部控制管理的制度的完善和内部会计控制的加强来使得基础性、重要性的工作建设得到良好的开展。在信息技术发展的背景下，还应推动单位经济活动信息化的落实，使得内部控制的信息有公开的平台，促进外部控制的良好进行，并且组织人员根据单位工作的开展情况编制单位内部控制手册，从各个方面来推动行政事业单位工作的更好运行，最终使得单位的各项经济活动都得到良好的控制，避免出现内部管理失控的問题。

参考文献：

[1]陆霞.浅谈行政事业单位内部控制管理体系的构建[J].当代经济，2014（14）：50-51.

[2]车锡媛，卢旭东.浅谈行政事业单位内部控制体系的构建[J].中国农业会计，2013（11）：46-47.

[3]魏冬云.浅析行政事业单位内部控制的重要性及构建途径[J].时代金融旬刊，2016（03）：71-72.

[4]周天月.构建行政事业单位内部控制管理体系的相关问题研究[J].财经界，2015（35）：83-83.