施工企业应收工程款现状及管理分析

中铁十九局集团第七工程有限公司 邬宝琛

施工企业应收工程款现状及管理分析

中铁十九局集团第七工程有限公司 邬宝琛

当前国内外经济形势依然严峻，国内建筑市场日趋饱和，竞争日益激烈，作为“中”字头的国有大型施工企业，在规模日渐扩张的同时，债权债务居高居不下，资产负债率成上升趋势。当企业垫付的资金数额超过自己所能承受的范围时，甚至还需要投入更多的资金追回欠款，这种恶性循环只会使企业走向衰败。因此，进行深入的应收工程款的分析是解决施工企业资金问题的必然趋势，有助于应收账款回收，进一步提高施工企业运营资本的管理水平，这对于加快国有大型施工企业的发展有着深远的意义。

施工企业 应收工程款 资金风险

目前“已完工尚未结算”的情形，在我国建筑施工市场普遍存在。建设单位在接到监理单位审核的“工程价款结算单”后往往滞后审核签发的原因大多是担心不能按时付款会引起施工企业的催讨，甚至于最后采取法律途径。有的建设单位根据已付款金额对施工企业上报的结算单推阻了事，笼统地打个折甚至以决算代替中间结算，对结算款项账单一般不进行签证，而施工企业因多方面的因素考虑只能忍气吞声，一再给予折扣。

一、施工企业应收工程款的现状

(一)应收工程款拖欠严重

从目前的情况看，恶劣的市场环境使施工企业接受苛刻的条件承揽工程，有的建设单位利用施工企业急于承揽工程的心理，在建筑施工工程从开始到一定的阶段的时间内，“产品”才有进展，而在这个一定的周期，施工企业与建设单位达成按月办理结算的协议，施工企业在未收到建筑单位的拨款时不可避免要垫付一定的资金来进行正常生产活动，因此有着巨大的人力、物力资本的垫付压力，即使资金充裕，也要求施工企业垫付，同时提出一些不合理的履约保证金等条件，最终形成拖欠。

(二)应收工程款实际金额核算确认难

会计核算实行权责发生制，工程在验收计价并经发包方签字确认后，无论款项是否到位，均确认施工企业当期的营业收入。项目建设一般采用的结算方式为月度报量或季度报量竣工结算方式，每月末或季度末施工企业向业主做出结算，并按此确认企业的当期收入，但业主出于谨慎性及各种因素考虑及一贯做法，仅将其作为拨款参考而不进行结算认可。

(三)应收工程款坏账比例高

由于施工工程时间长的特点，工程款的回收拉锯在一定时期内，时间的延迟往往会出现很多问题。一些建设单位在时间内出现管理问题或破产重组，企业施工进行中所垫付的资金成为遗留债务得不到补偿和相应的承担，形成坏账损失。

二、应收工程款形成原因及数量过多对企业的影响

(一)形成原因

1、企业忽视对应收方面资金风险的管理

现在施工企业基本上实行项目法施工管理，重点是考核项目目标、责任成本的完成情况，而对工程款的回收进度重视不够，奖惩办法与工程款的回收没有挂钩，风险意识淡薄。一些建筑企业往往存在误区，只重视找工程抓项目，提高企业产值，实行“高产值高利润”，而不注重企业应收账款的管理和自身综合营运能力与变现能力，对于风险的理解过于片面，没有有效的管理办法和坏账准备金制度，资金风险过度。

2、缺乏有效合理的应收账款管理制度与各部门之间的协作

大部分企业没有建立起相应的应收工程款的管理制度，对应收工程款的账龄分析、风险程度缺乏辅助管理，具体表现为企业在承接项目前对客户的资信管理状况、经营状况不了解，并且在日后的管理过程中没有正确核算确认应收工程款的工程期、超期长短、有无超过诉讼期等问题，忽略了一些潜在风险，使企业日后再追回欠款上缺乏相应的证据。

(二)应收款过多产生的影响

1、应收款与企业利润息息相关

根据会计核算要求，应收款的坏账准备要冲减利润，反映企业盈利状况。应收款过多，在一定程度上削减企业盈利，基数过大，会使企业由盈利变为亏损。应收款管理混乱，金额长期得不到落实、确认，企业不能准确估算应收款，导致一些款项长期挂账，实际发生的坏账未做处理，这样会虚增资产和利润，不能准确估算企业价值。

2、企业应收款机会成本增加

企业的应收款占用的资金长期得不到收回，账与实务得不到落实，大量资金停留在非生产环节，企业计划资金得不到保证，生产环节资金紧张，大量赊欠资金，影响了企业正常经营活动的开展，企业再生产的进一步扩大能力也受到了限制，应收账款的机会成本与应收账款的占用率有关，占用率越高，赊销规模越大，企业应收账款的机会成本就越高。

三、施工企业应收工程款存在的问题

(一)外部问题

1、市场环境及法律制度方面

市场经济体制处于成长期，相关法规还不完善，施行力度和包含全面性都有所欠缺，对施工企业的公平性不够，对业主缺乏有效的约束。企业收回工程款没有得到很大力度的保障，监管部门的职能缺位，失信惩罚机制不健全，审批机关对项目资金的审核存在一定的漏洞，在一定程度上影响了企业回收所欠工程款的速度。

2、关于施工企业对工程质保金的提取、索回的要求过于苛刻

施工公司在建设时期投入大量人力、物力资源，应收工程款长期挂在账上，回收艰难。而根据施工行业相关规定，建筑建筑工程在结算及竣工决算时，建设单位要按工程造价的3%~5%预留工程质保金，保证工程质量，但往往在质保期结束，有些建设单位以各种理由拖延付款甚至于以不合格为借口拒绝付款，或因更换负责人等因素，后任领导不愿清除前任款项，使得退保手续难以办理，最终形成呆账、坏账。

(二)内部问题

1、应收款在流动资产中占比过大

施工企业应收账款在流动资产中占比颇高，而应收工程款是应收账款的主要内容，基本是应收账款总额的90%以上，这种巨额占比的科目一旦出现周转不灵对企业影响巨大。按照预测的资金理想状态，速动资产中50%左右的应收账款份额是最适宜的，流动资产中以15%的份额为宜。

2、资金回收时间长、核算体系不健全

企业对应收工程款的重视程度不够，有的项目结算不抓紧，使得结算不断拖后，工程款迟迟不能收回。在核算时忽视自成体系的核算，没有正规的辅助核算及定期核算企业应收账款周转率，无法及时对应收工程款进行核算、回收。

3、没有自己的资信机构，清收账款缺乏有效措施

许多项目对业主资信情况及资金是否充裕与资金来源没有足够了解，也缺乏资料去决策，各部门没有实现互通，造成盲目投标，投标之后对于签订的合同没有仔细研究，忽略了合同中一些漏洞。对于资金回收，也只是缺乏资金或急用才想起催款，催款方式与力度都有待提高。

四、清收企业应收工程款的解决对策

(一)规范施工企业应收工程款的事前控制

在一开始选择投标项目上，目光放长远，尽量以国家重点支持和产业政策扶持的工程为主。要提前对招标的建设单位进行深入了解，调查其资金的真实情况与充裕状况，对下发的招标文件仔细研究或请专人阅读，查看招标条款及付款承诺是否可行。企业要建立一个资信调查系统，配备专门人员调查建设单位的资信状况及信用情况，尽可能多的收集建设单位及相关单位的资料，建立专有档案以备以后需要，设立自己的信用评估标准，对相关建设单位进行排序，选择各方面完善的建设单位进行投标，建立相应的奖惩机制。

(二)加强施工企业应收工程款的事中控制

(1)在建造时期因设计或合同的变更需要增减的工作、成本等相关计价的工作要及时与业主、监理及相关方沟通，得到签认许可，相关资料整理齐全以备日后结算使用。

(2)应收工程款的确认、结算要及时。应收工程款的确认要依据相关有效资料，及时做好登记和补充，加强相关过程的风险内控，由财务部门与相关部门共同负责应收账款的管理工作，多方监管、核对，对结算收入及时进行审核结算，在一定程度上减少核算不准确的发生，避免出现因结算得不到承认无法收回工程款。

(三)强化施工企业应收工程款的事后控制

施工企业应收工程款的事后控制是指建立相关制度及时清理未收回工程款，必要时可运用法律手段保障自己的权益。施工企业应建立在财务部门管控下的工程拖欠款的清收制度，建立清晰明了的应收账款台账，及时登账，固定时间进行清查，对于时间较长的欠款较大催收力度，明确清收责任制，设立“工程拖欠清收档案”，以便查阅、分类，制定清收顺序，以防失去最佳时机。

[1]陈茵.试论企业应收账款管理[J].中国城市经济，2011（27）：135-136

[2]胡理科.建筑施工企业应收工程款的控制与管理[J].中国农业会计，2012（02）：26-27