会计师事务所合并中的问题及对策研究

李小萌

摘要：我国民间审计行业自20世纪90年代脱钩改制以来，不断发展壮大，出现了三次会计师事务所合并浪潮。然而，国内会计师事务所在合并过程中存在着盲目合并、形式合并、全盘吸收等诸多问题。针对本土会计师事务所合并中呈现的问题，国内会计师事务所合并前应进行深入的可行性分析，合并过程中应结合实际，合并后应注重实质性资源的整合。此外，相关部门应加强制度建设，从制度层面上协调处理会计师事务所不良合并所引发的问题，从而更好地帮助会计师事务所做大做强，实现协同效应。

关键词：会计师事务所；合并；发展

一、研究背景及意义

西方民间审计行业起步很早，发展至今已较为完善；而我国民间审计行业起步较晚，直至1994年才进入规范发展阶段。到目前为止，国内已经形成了三次会计事务所合并发展浪潮。合并浪潮的出现既是大势所趋，亦具重大意义。会计师事务所的成功合并不仅能为自身带来巨大的品牌影响力与市场占有率，更能够为国内民间审计行业注入新的发展力量。但是，国内会计师事务所合并仍存在诸多失败的案例，合并带来的并不都是良性的结果。

国内对会计师事务所合并的研究颇为丰富，谢琨（2002）指出会计师事务所合并带有应急倾向严重和可行性分析不足的问题，他建议会计师事务所合并应遵循发展规律，确立良好运行机制；吴溪（2006）分析了会计师事务所合并的质量控制问题，并给出了控制注册会计师签署审计报告份数等建议。以现有理论研究为基础，本文将针对会计事务所合并过程中出现的问题进行对策研究，并指出：加强对会计师事务所合并的研究，及时解决合并过程中出现的问题，形成科学合理的发展模式，对帮助会计师事务所自身发展，推动国内民间审计行业建设以及国内经济监督制约工作的开展，有着一定意义。

二、会计师事务所的合并问题

（一）合并准备思考不足

一些会计师事务所在进行合并之前，既没有充分分析自身条件，也未曾认真选择合并对象，对合并后的發展更缺乏规划，仅仅是为了合并而合并。这类合并往往带有应急倾向，绝大多数是大型会计师事务所急于构建执业网络而盲目扩大规模，亦或是小型会计师事务所希望尽快达到政府规定的规模以求生。此类会计师事务所合并之后，问题将逐步凸显，导致人才客户流失，发展陷入停滞甚至倒退。

（二）形式合并问题严重

部分会计师事务所在合并后还是各行其道，并没有实现内部管理制度统一、风险控制制度一致、文化融合等实质上的合并。此类合并会导致事务所合并后大而不强，甚至出现1+1<2的情况。瑞华会计事务所是由合并形成的本土第一大所，但是2015年瑞华人均业务收入只有普华一半，师均业务收入只有三分之一左右，而其注册会计师人数是普华的两倍多，效率较低。

（三）全盘吸收诱发冲突

由于不同的会计师事务所在企业文化、风险管控措施和客户资源等方面都存在差异，因此，在合并过程中，生搬硬套合作事务所的管理制度、企业模式等，会导致事务所内部矛盾不断。安永大华会计事务所的成立曾被誉为“世纪联姻”。事实上，大华和安永华明在企业文化、内部管理制度上都有很大差别，但合并后的安永大华照搬安永华明的管理制度，严格的管理制度以及繁重的英语工作让员工难以接受，人才流失严重；由于安永大华完全采用安永华明的方法制度，使得部分中小型企业在安永大华无法享受最优质的专业技术服务，直接导致安永大华丧失一批客户资源，终致公司解体。

三、会计师事务所合并问题的对策建议

当前，会计师事务所合并仍是国内会计师事务所发展壮大的重要途径。依据上述分析结果，本文提出如下建议，以期改善会计师事务所合并的质量。

（一）深入进行可行性分析

合并前，会计师事务所应做好准备工作，明确合并目标，熟悉合并流程，制定合并战略。会计师事务所要结合自身发展状况和未来发展需要确定合并对象，并从财务、法律、制度、税务、人才客户资源等方面进行深入考察，采取对策降低合并风险。2005年，信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）实现了与香港何锡麟会计师行的合并。当时，信永中和正处于四大严重挤占国内市场、急需拓展对外业务的关键时期；两家会计师事务所之间的密切合作帮助他们在业务上得以互相了解，并且在风险控制方面相互磨合达成默契，最终通过合并实现了双赢发展，近三年信永中和一直位列国内百家事务所综合排名前十位。

（二）加强资源实质性整合

合并前，会计师事务所应做好准备工作，明确合并目标，熟悉合并流程，制定合并战略。会计师事务所要结合自身发展状况和未来发展需要确定合并对象，并从财务、法律、制度、税务、人才客户资源等方面进行深入考察，采取对策降低合并风险。2005年，信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）实现了与香港何锡麟会计师行的合并。当时，信永中和正处于四大严重挤占国内市场、急需拓展对外业务的关键时期；两家会计师事务所之间的密切合作帮助他们在业务上得以互相了解，并且在风险控制方面相互磨合达成默契，最终通过合并实现了双赢发展，近三年信永中和一直位列国内百家事务所综合排名前十位。

（三）结合实际一体化发展

在合并后，会计师事务所应结合双方实际，制定相互融合的一体化发展模式。结合双方实际，逐步过渡，相互糅合，实现统一。以安永大华的案例来具体研究：文化方面，大华具有典型的上海地域特色，重伦常讲人情，而安永则带有鲜明的西方文化特点，求严谨重纪律，因此结合双方实际，可以将工作氛围调整的相对轻松一些，同时逐渐渗透严谨的工作纪律；语言文字方面，原大华员工一时无法适应高强度的英文工作，可以开展相应的业务语言培训，适时为员工减压；质量控制方面，通过加强双方领导层及员工的沟通，逐步协调出合理合法的内部质量控制方案。如此，安永大华或许能不断向好发展。

（四）加强制度建设，提高执法力度

部分存在问题的会计师事务所在被相关部门处罚后，仍企图并入其他事务所以实现金蝉脱壳，虽然我国《注册会计师法》对注册会计师的违法行为做出了处罚规定，但较之于该行为对我国证券市场造成的危害，相关处罚规定震慑力不大。因此，国家权力机关应完善相关法律，弥补漏洞；行政机关也应该加大执法力度，提高执法效率，及时执行处罚决定；中注协应该进一步完善执业准则，揭露执业失败案例，发挥舆论监督作用；会计师事务所更应该完善内部管理制度，关注行业发展动态，自觉抵制带病合并。

四、结论

随着改革开放的不断深化，会计师事务所合并的现象更会不断增加。会计师事务所若想通过合并以缓解竞争压力，实现长远向上发展，必须克服合并过程中存在着的盲目合并、形式合并、全盘吸收等问题。在合并时，会计师事务所应当积极采取措施应对，在合并前深入进行可行性分析，在合并过程中进行人力、财务、组织结构、战略和文化的全方位整合，在合并后采取合适的组织形式，实行结合实际的一体化发展模式。此外，国家相关部门还要加强制度建设，以帮助会计师事务所克服合并中出现的诸多问题，推动其实现良性合并，将事务所做大做强，发挥其对我国经济制约监督的作用。

参考文献：

[1]吴溪.会计师事务所合并与质量控制：基于中天勤合并案例的经验分析[J].会计研究，2006（10）.

[2]李明辉，刘笑霞.会计师事务所合并的动因与经济后果：一个文献综述[J].审计研究，2010（05）.

[3]曾亚敏，张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响[J].审计研究，2010（05）.

[4]程亭.安永大华会计师事务所合并案例分析与思考[J].会计之友，2011（08）.

[5]何晶.从两个合并案例谈会计师事务所发展之路[J].财会月刊，2007.

[6]肖涵.我国会计师事务所合并的问题及对策[J].沿海企业与科技，2016（01）.

（作者单位：安徽财经大学会计学院）