试论内部控制与会计信息质量

刘树刚

【摘要】内部控制质量的好坏，对提高会计信息质量、保障公司财产安全、减少财务舞弊事件、有效提高风险防范能力有非常重要的作用。但是当前国内外普遍存在会计信息失真的情况，会计信息质量状况堪忧。如何治理会计信息失真，提高会计信息质量己是一个刻不容缓的问题。

【关键词】内部控制；会计信息质量；影响

一、引言

随着社会化程度的不断提高和企业规模的不断扩大以及内部管理的科学化，内部控制在企业中的作用越来越大，内部控制对企业资产的安全、完整，对企业会计信息质量的保证都起着至关重要的作用。近年来，会计工作者遇到了前所未有的挑战，各种会计信息失真的案例频频爆发，严重打击了投资者的信心。为保证会计信息的真实性、完整性，制定和完善企业内部控制已经成为当前不可推诿的重要事件，也是完善我国现代企业制度、推动中国会计走向国际市场的现实需要。

二、内部控制五大要素对会计信息质量的影响

（一）控制环境对会计信息质量的影响

内部控制环境是指反映管理人员、董事、企业所有者对内部控制及内部控制对企业重要性的整体态度的各种行为、政策和程序。控制环境要素包括公司治理结构、组织结构（包括机构设置和权责分派方式）、内部审计、人力资源政策、企业文化等。COSO报告认为，内部控制环境构成了其他内部控制要素的基础。控制环境是一种基础性的氛围，它能增强或弱化企业各种方针政策的作用，直接影响其他内部控制要素。可见，影响着内部控制的目标、内容、方法的实施及其效率，是内部控制运行的基础，没有内部控制环境，内部控制的目标、内容、方法等不可能得到有效的实施。

（二）风险评估对会计信息质量的影响

风险评估是指及时识别、科学分析影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素，同时采取应对策略的过程。要对识别的风险进行分析，形成风险管理的依据。风险与可能被影响的目标相关联。不仅要对固有风险进行评估，也要对剩余风险进行评估，评估还要考虑到风险的可能性和影响。有效的财务风险评估能够防止财务舞弊，保证会计信息质量。没有风险评估，会计信息就会一团糟。

（三）控制活动对会计信息质量的影响

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。企业内部控制措施通常包括风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。控制活动执行的好坏严重影响企业会计信息质量的高低。例如，如果一个企业没有做到不相容职位分离，那么，就容易造成会计信息虚假，并能掩盖弄虚作假者的舞弊行为。

（四）信息与沟通对会计信息质量的影响

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。随着信息化的发展，信息系统在企业内部控制中发挥着越来越大的作用。信息与沟通是在合理的时间与方式下，支持、识别、获取和交换信息以帮助员工执行其职责的程序和系统。一个良好的信息系统不仅要有向下的沟通管道，还应有向上的、横向的以及对外界的沟通管道。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决，从而保证会计信息的真实可靠。

（五）内部监督对会计信息质量的影响

内部监督是企业对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时进行改进。监督的内容不仅包括公司自行检查内部控制制度的运行情况，还包括内部审计、内部稽核等。监督是保证内部控制制度有效运行的必要条件，也是保证会计信息质量的有效途径。企业制定的内部控制制度不是一个机械的规定和制度，而是不断发展完善的。企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越完善，只有不断完善的内部控制才能更好地实现其财务目标，而完善内部控制则需要通过监督来实现。可见，监督是内部控制构成要素中非常重要的一部分。

三、完善内部控制与提高会计信息质量的措施

（一）完善企业内部控制环境

首先，要权责分明，建立制衡与问责制度。公司治理与内部控制都遵循相互牵制、相互制衡的原则，经理层和董事会的职权要适度分享；要将风险责任落实到个人，明确奖罚，消除控制中的薄弱环节。其次，要建设和实施独立董事制度。作为独立的“仲裁者”，独立董事可以保持董事会的独立性，代表股东监督、制约管理当局最大限度地维护全体股东的利益，降低代理成本。最后，要完善监事会制度。我国法律规定，股份制公司必须设立监事会。应当保证监事会能有效且独立地行使监督，该监督主要针对董事、经理履行职务的情况。财务监督是监事会监督的核心，为使其能够胜任财务监督等职责，监事应具有会计、法律和财务等方面的专业知识或工作经验。

（二）加强内部控制风险评估，建立内部控制评价指标体系

企业需要对哪些事项的风险进行评估，需要根据事项的重要性分析判断。评估风险的时间范围应当与相关战略和目标的时间范围一致。在评估可能影响特定目标实现的各种事项的风险时，应当采用相同的指标来确定其影响。应主动地去寻找风险，寻找会计活动和经营活动中可能带来风险的因素。要对可能的风险进行控制，保持防患风险的意识，消除财务上可能存在的诸多隐患，保证会计信息质量的真实可靠，防止财务舞弊行为的发生。

（三）完善控制活动，建立科学的内部会计控制体系

企业应当实行严格的授权管理控制和职责区划，使各部门、职位、职员明确自己的职责。不相容之职务必须严格分离，由其是在实行电算化的条件下，为了防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，更应加强职责区划，将不同性质的工作分由几个不同的部门和人员来完成，并加强对有关文件的保护。同时，企业还应当明确规定内部稽核制度，实物接触和保全制度，有效避免财务舞弊现象发生。

（四）加强内部控制监督工作，建立健全监控体系

对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主的监控体系。应当确保内部审计部门的相对独立性，内部审计部门应当向审计委员会报告工作。对于一般的企业，也应当设立独立的内部审计部门，以确保会计信息的真实性和可靠性。另外，公司还应接受政府部门及会计师事务所的监督。也可以要求CPA對公司的内部控制情况进行评价，并加以披露。

参考文献：

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