浅析不同核算方法下利润不同的原因

仲蕾

【摘要】完全成本法下，将本期固定性制造费用分摊计入各个产品，随产品结转下期，将固定性制造费用看做是将来可收益的一种资产。变动成本法将本期的固定性制造费用在本期一次性扣除，将固定性制造费用看做是为取得收益已然丧失的资产。

【关键词】变动成本法；完全成本法；利润；固定性制造费用

完全成本法：是指将一定期间内为生产一定数量的产品而耗用的全部生产成本都计入产品成本中，又称成本吸收法，在完全成本法下成本由：直接材料、直接人工、全部制造费用构成。变动成本法：是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中所消耗的变动成本，具体包括：直接材料、直接人工、变动性制造费用，固定性制造费用被视为期间费用在当期一次性扣除。企业的生产活动大致可以分为三种情况，下面运用具体的例子来进行说明。在此先提出四个假设：1.下例中的利润所指为税前利润；2.均假设期末无在产品，即当期耗费的固定性制造费用都形成了完工产品；3.直接材料、直接人工为变动性费用；4.单位产品直接材料1.5元；直接人工2.5元；变动性制造费用0.8元；变动性销售及管理费用0.5元；全年固定制造费用25000元；固定的销售及管理费用15000元，该产品售价10元。

一、产大于销时

某公司2015年5月1日开始生产甲产品，5月生产20000个，销售15000个。

从两张表的对比中可以看出完全成本法下计算的利润比变动成本法下计算的利润多了6250元。原因在于在完全成本法下，作为当期固定性制造费用的25000元分摊到了每一件产品上，单位产品的固定性制造费用为1.25元，期末结余的5000件产品吸收了6250元的固定性制造费用，作为存货结转到下期。而在变动成本法下，固定性的制造费用作为期间费用在当期一次性扣除，不结转下个期间。因此变动成本法下的利润比完全成本法下少了6250元。从这个例子可以看出，在完全成本法下，生产的越多，对企业越有利，企业的账面利润越大。

二、产小于销时

依前例，该公司6月份生产甲产品25000件，销售30000件。

在產小于销的情况下，变动成本法下计算的利润比完全成本法下计算的利润多了6250元，这6250元跟本期的生产无关，因为本期产小于销，固定性的制造费用无论是作为产品成本还是期间费用都已经在当期全部扣除，在完全成本法下，期初的产品吸收了上期固定性的制造费用，所以导致本期的销售成本增加了6250元，因此完全成本法下的利润比变动成本法下少了6250元。从这个例子可以看出完全成本法的另外一个弊端：不利于企业内部的考核，因为完全成本法的计算会受上期存货的影响。

三、产等于销时

依前例，该公司7月份生产甲产品20000件，销售20000件。

相比于前两种情况来说，产等于销的情况要简单一些，在此就不用表格进行分析。公司在6月的时候已经将5月未销售出去的5000件产品全部销售出去了，因此在完全成本法下，公司7月份的税前利润就不受上期存货的影响。固定性制造费用无论是作为生产成本还是期间费用都已全部作为收入的减项在当期扣除，因此在两种核算方法下，收入相同，收入的扣减项相同，因此利润也就相同。随着零存货模式的运用，在未来，很多企业都能基本做到产销平衡，这样，用变动成本法和完全成本法计算出来的利润的差别也会越来越小。

参考文献：

［1］孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学［M］.北京：中国人民大学出版社，2015：49-62

［2］王燕.浅析变动成本法与完全成本法下的利润差额［J］.价值工程，2016，35（27）：30-31