全面推行营改增对烟草企业税收核算的影响

朱正清

摘要：全面推行营改增是我国实施结构性减税的一项重要举措，表示我国税制和增值税政策改革向前发展了一大步，这对我国税收征管体系的完善带来了重要的意义。本文依照烟草企业特征和自身的看法，简单叙述了全面推行营改增的意义，分析了全面推行营改增对烟草企业生产发展与税收核算的影响。

关键词：全面推行营改增；烟草企业；税收核算

一、营改增概述

营改增指的是把以前上缴营业税的应税项目改成上缴增值税，仅仅是对于产品和服务的增值方面实行缴税，将重复纳税的地方融合在一起。在1994年我国税收改革过程中，国家确立了增值税与营业税这两种流转税同时存在并执行的政策。按照该设计，以工业为主的第二产业多数上缴增值税，这样的设计要求与当时的宏观经济环境和产业结构相适应，为我国国民经济与工业企业的持续高速发展带来了积极影响。可是随着我国市场经济环境的巨大变化以及第三产业的快速发展，原有税制与时代的不融合便渐渐显露出来，既不利于企业减负，从一定程度上也约束了新兴产业经济的发展。

全面推行营改增是我国税制改革的必然趋势，是当前经济进入新常态后的改革驱动的重要环节，也是市场经济体制下经济长期持续稳定发展的新要求。首先，可以优化税制体系，避免企业重复缴税，比如原有的增值税一般纳税人在采购服务的过程中可以抵扣进项税额，消除了原有增值税抵扣链条断裂的不利影响。其次，可以促进第三产业发展，促进服务类企业进行再投资，例如原先缴纳营业税的服务类企业变成一般纳税人之后，因为可以抵扣进项税，其购买固定资产、货物以及服务的积极性将大大提升，对于扩大服务产业规模、提升服务水平将有很大的推动作用。最后，国家可以通过营改增对整体经济进行大规模减税，让利于企业，提高企业的盈利能力，促进企业再投资意愿，进而实现宏观经济的良性循环，实现新常态下长期稳定健康的经济发展。

二、全面推行营改增对烟草企业税负的影响

烟草企业历来都是整体工业体系的重要组成部分。由于烟草的高税负特性，烟草企业上缴的税收对国家和地方财政收入有着重要影响；也是由于烟草相关税率很高的特性，烟草企业始终对我国税收制度较为敏感，涉及烟草的税收政策稍有变化就将对烟草企业运营和税收贡献能力产生很大影响。从2012年交通运输业试点营改增开始，到2016年5月全面推行营改增，烟草企业的税收负担发生了很大变化。主要体现在下面几点：

（一）从销项税角度考虑

烟草企业一直是增值税一般纳税人，销售货物缴纳增值税税率始终是17%，没有发生变化。而烟草企业的其他原涉营业税业务，如房产出租、物业管理等，税率从5%的营业税变为11%或6%的增值税，有所上升。但由于产业规模远小于卷煙销售主业，影响很小。因此作为销售方，全面推行营改增对烟草企业产生影响不大。

（二）从进项税角度考虑

原先可以抵扣的购进货物及加工、修理、修配劳务都正常可以抵扣，全面推行营改增后，抵扣范围有了很大增加。由于烟草企业技术更新较快，技改工程规模和金额较大；卷烟销售与物流配送密切相关，物流费用规模庞大，因此，与建筑业、房地产业和交通运输业相关的采购业务对营改增后进项税的变动趋势起着决定性作用。建筑业和房地产业原先不能抵扣，2016年5月份以后，可以抵扣11%的增值税。营改增以前，烟草企业接收交通运输业服务，可以凭运输业发票抵扣7%的进项税。营改增以后，交通运输的增值税税率提高到11%。尽管运输企业可以按照政策要求抵扣相关进项税额，但由于税率提高幅度较大且可抵扣项目较少，运输企业的实际增值税税负不降反升。在不考虑其他影响因素的情况下，提高运输单价是运输企业的必然选择，由此也将导致烟草企业物流费用的增加。由于税率提升，费用开支加大，交通运输业给烟草企业带来的进项税额会有较大增加。

一方面是销项税变动很小，一方面是进项税有较大幅度的增加，因此全面推行营改增后，烟草企业的增值税税负率必然呈现下降态势。从影响税额方面可以看出，从采购环节做好增值税进项税额的抵扣是降低烟草企业税负的主要努力方向。

三、做好烟草企业税收核算的相关建议

（一）抓好源头，扩大增值税抵扣范围

全面推行营改增后，在增值税一般纳税人的采购活动中，税收因素显得更为重要。熟悉税收政策、了解征税范围的采购单位可以充分利用政策争取到更多的进项税抵扣，为企业创造额外效益；不熟悉税收知识的，则容易被供应商的表面报价所迷惑，看似公平，实则吃亏。这就要求烟草企业在采购流程的最初阶段做好应该准备工作，对于政策明确规定可以开具增值税专用发票的采购项目，要坚定不移的要求供应商开具，以防范企业利益受损。在投标报价阶段，要将报价条款明细化，明确发票类型、税率和货物名称等，对于报价条款中未标注增值税税率的要视同增值税普通发票对待。

（二）及时更新，做好涉税科目会计核算

全面推行营改增以后，涉及增值税的业务内容大幅增加，原增值税科目不能很好的满足新业务核算需要，财务人员对于营改增后的核算办法有着各自的理解。随着财会〔2016〕22号文件的出台，增值税核算方法得到了明确，增值税核算科目得到了扩充，围绕增值税的会计核算争议将很快平息。

对于烟草企业来说，首先要按照文件要求及时更新会计科目，做好涉及增值税事项的会计核算基础工作。鉴于现有增值税税率较多的现状，有条件的单位可以增加“税率”核算栏，以精确核算不同税率的进项税额，并且便于事后统计分析。其次，对于以往缴纳营业税的销售项目，如房产出租等，要及时与税务机关沟通，选择核算办法，按要求开具增值税发票，正确核算增值税额。最后，对于新增的抵扣项目，加大发票审核力度，针对电子发票等新发票类型，要及时做好查验工作，防范重复抵扣。

（三）加强培训，提高全员税收意识水平

全面推行营改增对烟草企业全员税收意识提出了更高的要求。财务人员有了较高的增值税意识，就可以正确审核进项税抵扣单据，正确计算在销售过程中的各种类型增值税，降低企业税收风险。业务人员有了较高的增值税意识，就可以在采购活动中提前考虑到增值税因素，选择合理报价；在每个采购环节牢记索要增值税专用发票，切实维护企业利益。

因此，烟草企业要加强全员宣传培训力度，让营改增概念深入人心。通过组织全员营改增政策培训会，对增值税基本原理、营改增背景、发票知识等进行详细介绍，使业务人员了解增值税、认识营改增；通过组织会计和税收专业知识培训，介绍最新的营改增文件，使财务人员吃透营改增文件，了解增值税核算体系，准确核算并计提缴纳增值税。

总而言之，营改增对烟草企业的生产经营与会计核算均有重要影响。全面推行营改增以后，烟草企业需要积极学习应对各项新的税收会计政策，尽快适应新的政策要求，优化会计核算方法，尝试可行的筹划方式，提高企业收益水平；也要加大财务业务培训力度，提升会计工作人员的业务水平，做好企业税收风险防控工作。

参考文献：

[1] 黄淑红.营改增对会计核算带来的影响[J].现代营销，2013.3.

[2] 薛玉玲，朱宣蓉.营改增对企业会计核算的影响分析[J].商业经济，2013.12.