会计计量属性对会计信息质量的影响

刘力源

摘要：目前，新的会计准则已经广泛的应用，在国际的大潮流下顺应经济发展的需求，会计准则的修订还是保持了与国际会计准则的一致性。当下，多属性计量对会计信息质量影响的研究，是很有理论和现实意义的。而在现实中，各个属性计量之间没有明显的分界，在某种特定的环境下，五种计量属性之间是可以达到一致，它们相互关联同时有着交叉的关系在。在现行的多属性计量下，企业想反映自身价值，可以根据自己的模式来采用合适的计量属性，通过不同的会计使用者通过自身要求做好的经济决策。

关键词：计量属性；会计信息

一、计量属性的概念

（一）历史成本

就资产来说，最终实际所支付的现金或现金等价物的金额。对负债来说，为企业偿还债务时，需要支付的现金或现金等价物的金额。从概念中得知，把时点确后，在会计信息质量上历史成本有较强的可靠性，并且会计内容简单易操作[1]。

（二）重置成本

拥有的假设条件，即时点要求现在时刻，取得的资产或偿付的负债要保持与之前相同，满足则可以按照原来的会计对象来重新计量。由于经济环境是会一直存在变化的，当下取得跟之前同样的资产或偿付的负债必然有着差异，所以完全一致是不现实的。实际情况中，它是对历史成本在当下时刻的重塑，所以历史成本是它的追溯，两者性质是相同，区别是时点不同，重置成本的相关性更加。重置成本有三个特点，首先它否定了货币的稳定假设，二是它由物价变化而变动地相关资产损益。

（三）可变现净值

指企业在它的生产经营环节里，当即刻售卖某项资产时，能够回收到的净额，它在存货的后续计量中得到运用。可变现净值属性是在资产公允价值的进一步扣除后续的相关成本费用的净价。对于销售来说，与决策有很强的相关性。但是，如果当前就做出对未来价格的判断是主观的，会影响会计信息的可靠和准确。

二、不同计量属性方式及对会计信息质量的影响

（一）不同计量属性之间的关系

会计计量的基础是计量属性，是把会计要素用经济属性量化的结果。本质上，不同属性的作用都是一样，但是由于各会计要素本身都存在着一定的差异，同时信息使用者的要求这些客观因素存在，使它们有着区别。五种属性没有绝对的界限，在特点的条件中它们相同，特别是公允价值是一种综合着四种计量属性的属性。

（二）计量属性对会计信息可靠性和相关性的影响

计量属性和会计信息可靠性是相互影响的关系，在利用历史成本取得数据是客观、可靠准确。同时有很强的验证性，让会计信息接受者可理解和接受。历史成本是最可靠的，但可靠也是有相对性的，因为在成本法中确认、计算、分配和选方案，都会让损失脱离现实。并且它的相关性差，经济环境中，物价一直在变动，它将物价变动的情况反映出来。由此，现代社会经济环境如此发达，需要更能有相关性的计量方属性，来代替单一的历史成本计量，这是对相关性权衡的最好结果[2]。

重置成本能满足相关性的三个特征要求，还可以让企业的资本得到保全。在重置成本下，收入是当下价格的收入，成本费用是当下价格的重新计算，此时的配比收益是真实准确的。它的缺点是带有主观意志，并且代价过高，难以平衡成本效益。

公允价值会使会计信息相关性得到保障，也使用決策有用观的要求。但是公允价值运用中有很多限制条件，当下，我国的市场环境只能有一个大致的估量值，对会计信息可靠性有一定影响。

综上，计量属性都有自身的特点，计量结果都不可两全的保证可靠和相关，所以出现了多种模式计量，这样才适合会计信息质量的提高，而达到一定程度的平衡，来满足会计目标的要求[3]。

三、我国企业选择的计量方式对会计信息质量的影响

（一）重置成本的应用及对会计信息质量的影响

现行成本在会计实务中，可以计量存货和少数的固定资产，而负债要按照偿还债务的未贴现的现金或者现金等价物来计算。

在不一样的情况，它有不同意义。

当重置成本在价格变动时，生产耗费的补偿能合适的确定，让资本真正保值。体现的信息是现实的，还能避开在虚增利润的价格上涨，增加会计信息的可靠性。当现行成本与收入比较，又能增加期间费用和收入的有用性，有益于区分收益与经营持有的利润，较好的体现企业的经营成果。它的缺点是在计算的时候没有绝对的依据，也没有可靠的凭证，会让会计信息的真实性减弱。尤其在条件不充分时，事实上几乎没有与原有资产相重合的重置成本，所以在新准则中很少使用。

（二）可变现净值的应用及对会计信息质量的影响

因为可变现净值能够体现资产和负债的预期价值，所以可变现净值计量资产的减值，例如对短期内可能要收回的流动资产、对于以“出售”为目的的短期资产、对于将会出售的长期资产。

可变现净值体现的是未来现金流量的信息，能够严谨、客观、可靠的体积资产的价值。在运用可变现净值计量时，对期末的存货进行了计量时，须要预估售价和相关的销售税费，尽管不确定，但仍可以谨慎地体现存货资产的期末价值。

（三）现值的应用及对会计信息质量的影响

现值属性能计量了货币的时间价值，当预期未来的现金净流入的贴现值由资产来计量体现时，经济价值能够最好的反映。会计信息决策的相关性也是最强的，比较财务决策也是有利的。在新准则里它的应用也很多，比如《企业会计准则第四号—固定资产》等许多准则中都有提到[4]。由此可见，涉及了运用现值计量的经济业务都是融资性的。

四、结论

在新会计法施行的大背景下，会计计量属性对于会计信息的影响是不可忽略的，正因此，企业在进行会计信息决策中，要在以往基础上考虑会计计量属性对于会计信息的影响，以免做出不利于企业发展的决策。

参考文献：

[1]宫荔. 论会计计量属性的选择——历史成本与公允价值的比较[J]. 山西财经大学学报，2014（S1）：94-95.

[2]徐捷. 会计计量属性在各项会计要素计量中的应用研究[D].西北大学，2010.

[3]陈雯娟. 新旧会计准则公允价值计量属性比较及应用研究[D].西华大学，2009.

[4]梁文. 基于会计目标的会计计量属性研究[D].南京理工大学，2008.