浅析高等学校内部报表的应用

乔延芹　徐建林　马静萍　嵇琳

【摘 要】随着教育事业快速发展，高校管理层对会计信息的需求不断增加。尽管高校按照会计准则要求定期提供标准化的外部会计报表，但在高校内部管理过程中，外部报表提供的信息已经不能满足管理层的需求，因此需要通过内部报表提供更多个性化的财务信息。所以如何设计科学、合理、有效的内部报表以满足内部财务管理的需要显得日益迫切。本文充分利用现有的各类报表，针对普通高校的实际情况，以XX学院为例，从编制高校内部会计报表的作用入手，首先梳理了高校内部会计报表体系，接着对高校内部会计报表进行了实例分析和探讨，以期通过定期编制内部报表为高校管理者提供有效的预决策依据，并进一步推进管理会计在高校的应用。

【关键词】高校；内部会计报表；报表应用

高校内部报表是指以高校日常会计核算为依据，根据内部财务管理的需要及学校内部会计信息使用者的要求，定期或不定期地对日常核算资料进行加工整理，编制而成的各种会计报表。与外部报表相比，内部报表最大的特点是灵活性、针对性强，其种类、格式、内容可根据需要进行设计。

1 编制高校内部报表的作用

高校财务会计的一个重要职能是向高校会计信息使用者提供决策有用的信息，这些信息一方面通过损益表、资产负债表和现金流量三大对外会计报表加以反映的；另一方面为了满足高校内部经营管理的需求，需要编制内部报表，用以反映高校财务状况和收支情况。内部会计报表的作用主要有以下三点：

1.1 利用内部报表及时掌握高校财务状况，有利于加快预算执行进度

高校实行全面预算管理，预算的刚性特点要求高校管理者重视预算管理，明确控制目标。通过编制内部报表，定期对比实际数与预算数差异，科学分析和预测预算执行中出现的问题，及时查找原因，寻求对策，有利于加快预算执行进度。

1.2 利用内部报表，降低高校的财务风险，提高资金使用效益

现阶段，单一的教育事业支出分析，已很难客观评价高校财务的状况，因此，编制以反映高校筹资、资金运用和预决算管理为主要内容的内部报表，利用内部报表有针对性的披露高校财务信息，有利于及时反映高校的财务风险指数，合理控制高校的举債规模，从而降低高校的财务风险，提高资金使用效益。

1.3 利用内部报表，为高校管理层提供加强管理的重要依据

编制内部报表既可以统计分析已发生的会计事项，也可以预测或预算未来的会计事项，还可以检查高校的管理控制手段是否有效、检查各项费用是否得到控制、检查各项投资是否落实；因此，利用内部报表，能及时反馈财务状况，定期为高校管理者提供预测、决策和管理控制的依据，有利于高校管理层合理安排财务支出。

2 高校内部报表体系

新《高校会计制度》规定：高校内部会计报表体系不是一成不变的，财务部门可根据高校发展战略及管理者的需求而不断地调整报表内容，可以根据高校经济业务的变化而灵活的进行调整， 以便为信息使用者提供及时、相关、可靠的信息。也可以根据业务量的多少及重要性原则而编制月报、季报、年报。依据高校的具体情况和管理者的实际需要，高校内部报表主要包括三类：

2.1 预算管理表

预算管理表是高校最基本的内部会计报表，包括年度预算表、预算收支执行情况表等。编制预算管理表的目的一是反映预算的编制是否合理；二是反映高校的收入计划和支出安排是否按预定的目标完成以及完成的效果、质量如何。一般该表横向各行依次列示高校的主要收人或支出项目，纵向各栏则分别列示各收支项目的预算数、实际发生数以及预算数与实际数的比较情况。

2.2 财务状况表

财务状况表是综合反映高校财务运行状况的内部报表，包括资产负债表、收人项目结构分析表、支出项目结构分析表。通过对资金的来源与资金分配进行系统的分析，可以了解高校办学经费的收支结构，把握办学资金的投入重点和高校发展方向，便于管理者及时了解高校的财务状况。

2.3 专项分析报表

专项分析报表是高校对特定专项进行分析的内部报表。包括对外投资分析表、业绩考核评价表等。此类表也可以把有些重点项目和特殊项目进行单独列示，便于管理者进行重点分析。 各校可根据自身的实际需求选择和使用，并细化相关的统计和分析指标。

3 XX学院内部报表实例

XX学院为全额拨款事业单位，现有教职工845人，离退休人员210人，在校生人数为11571人。2016年预算总收入16500万元，其中安排人员支出12500万元，占总收入的75%，业务类支出2660万元，按“以收定支”原则，日常公用经费支出只能列支1340万元，仅占总收入的9%；面对捉襟见肘的财务状况，该校财务管理如履薄冰，资金安排稍有疏忽，就可能导致资金链断裂。

如何提高资金的使用效益，保证学校正常运转是该校的首要问题。针对这种状况，财务处设计了收支计划表、资金收支余表和事业支出明细表三张内部报表。通过内部报表传达的财务信息，为管理层及时掌握学校财务状况，合理安排各项事宜提供依据，从而确保学院各项工作的正常运转。

3.1 收支计划表

收支计划表是季报表，在每个季度开始前完成编报。该报表一是将年度预算按季度进行分解，二是估算期间各种代收代付和往来账项的金额，尽可能实现“早收晚付”，增加高校浮游现金总量，最大限度提高资金利用率。收支计划表包括季度收入预算和季度支出预算两项。此表按着“以收定支”的原则，提前安排当季支出，目的在于确保高校资金“应收尽收”，严格控制无预算支出，该表主要列示期初余额、应收项目及金额、应付项目及金额和期末余额，具体内容如表1所示。

除正常的支出外，第3季度应安排的大额资金支出一是新生军训、购买生活用品及教材等需400万元；二是有3000万元银行贷款到期；三是中秋节要支付1100万元工程款，为满足以上需求，本季度最少应取得银行贷款3000万元。

3.2 资金收支余表

资金收支余表按月编制，通过分析填列当月“资金来源”和“资金运用”，全面反映高校资金运转情况，让报表使用者明白学校“资金从哪里来的，用到哪里去了？”，月初结存了多少资金，月末还有多少可支配资金，其实质是简易的现金流量表。通过编制资金收支余表，可以使管理者及时掌握学校年度预算的执行进度，分析资金的使用效率，便于发现学校管理存在的问题、及时采取应对措施，具体内容如表2 所示。

从财务状况分析：随新学期开始，预计增加代收费650万元，校园卡充值270万元，可以缓解财务压力。预计资金来源3711万元，能够按时偿还到期贷款，并支付部分工程欠款。财务状况有所好转，但资金依然紧张；从预算执行进度分析：财政补助收入达到109% ，含年中财政增拨的1160万元生均奖补资金；日常公用支出和实验室建设支出进度分别为51%和61%，需要加快执行进度。

3.3 事業支出明细表

事业支出明细表按月编报，是反映高校每月发生的支出费用及其构成情况的报表。利用该表可以分析高校事业支出的构成及其增减变动情况，考核各项事业支出的预算执行情况，便于管理者了解高校资金的支出结构，统筹安排资金的投入方向，既加快预算执行进度，又充分保障高校各项事务的正常运转。该表主要列示支出的项目名称、预算金额、累计金额、本期金额和预算执行进度，具体内容如表3 所示。

从事业支出构成分析：9月份人员支出887万元，占总支出的45%，债务还本付息支出748万元，占总支出的48%；商品和服务支出330万元，占总支出的13%。可以看出本月事业支出中人员支出占比偏高，债务负担过重。

4 结语

高校内部会计报表的设计是一项复杂的系统工程，设计表格既要符合《新高校会计制度》的要求，又要结合高校的实际情况，避免“高、大、上”力争做到通俗易懂、简洁实用，因此高校财务工作者任重而道远，构建完善的内部报表体系，需要大家理论结合实际，在工作中不断思考、探索和创新，也需要高校管理层积极参与其中，只有这样，才能使高校内部会计报表体系不断创新和发展，并进一步推进管理会计在高校的应用。

【参考文献】

[1]徐世军.事业单位内部会计控制与内部会计报表的设计[J].中国集体经济，2011（22）.

[2]刘旭红，强海丹.基于新高校会计制度的内部报表设计[J].高校财务，2016（01）.

[责任编辑：朱丽娜]