浅析“营改增”对建筑业财务税收方面的影响

戴建光

江苏省华建建设股份有限公司

浅析“营改增”对建筑业财务税收方面的影响

戴建光

江苏省华建建设股份有限公司

“营改增”是我国经济发展新时期在税收改革方面所做出的重要举措，目的就是为了减少企业税务负担，避免重复征税的现象，通过税收的合理化来促进企业发展的正规化。建筑行业作为我国的主要支柱产业之一，必须对“营改增”政策进行科学解读，合理应用，掌握“营改增”政策对建筑业的主要影响，采取有效的应对措施，发挥“营改增”的重要作用，改变企业的经营状况。

“营改增”；建筑业；财务税收方面；影响

1、在财务状况方面发生的变化

1.1 对企业营业收入总额的影响

在推行“营改增之后”建筑企业的计税依据之所以由本企业的营业收入总额变为从买方取得的全部价款和价外费用是由于增值税属于价外税，当缴纳增值税时缴纳的是不含税的收入，由此使得企业的收入额下降。

1.2 对企业成本的影响

自从改征增值税，企业营业成本的计量由施行营业税时的企业成本和进项税额的和变为如今采用价税分离后将成本一分为二：一部分是企业真正的成本，另一部分是进项税额。

进项税发票与销项税进行抵扣的数额的多少与两方面有关，一是看开出的发票是否为增值税专用发票；二是企业是否为一般纳税人。所抵扣的数额多少关系着企业税负的高低，继而影响了企业的营业成本。

1.3 对企业利润的影响

影响利润的主要原因是企业收入和成本的变化。从理论上讲，在改征增值税后，企业是可以降低税负的，条件是要在发生成本时如果能够充分取得增值税专用发票进行抵扣。然而，由于建筑行业市场不规范有些材料的采购很难取得增值税税票；虽然建筑劳务已经纳入税率为6%的增值税征收范围，但目前的建筑劳务市场大多是不正规的劳务组织或者流动性大的劳务人员，财务税务管理较为混乱，所以建筑企业想要取得增值税专用发票相当困难等问题使得实际税负增高，从而降低了企业的利润总额。

1.4 对企业现金流的影响

企业的现金流和利润受缴纳税款、成本以及收入等因素的影响。以建筑业业为例来讲，在实施营改增之前，企业要根据合理测算的工程完工进度来预缴税款，预缴税款的金额通常大于实际应缴纳的税款额，也造成了经济利润的低水平。而在营改增实施之后，企业进行税款的缴纳在收到相关款项之后，这减少了企业对自身现金流的冲击，并在此基础上有助于企业更好的运行，同时也保障了企业的经济利润不受影响。

增值税专用发票是会计核算的重要原始凭证，企业要加强专用发票管理，避免出现发票遗失、作假等情况。税务部门对增值税专业发票的开具、内容、认证、印章、期限均作出了严格规定，若专用发票未能在有效期限内认证，就有可能面临着偷漏税风险，所以要求企业必须强化专用发票管理。

2、“营改增”对建筑业产生的税负变化

2.1 缴税范围的变化

实施“营改增”之后，建筑公司的缴税范围有所扩大。实行营业税时，征税范围包括应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人取得的收入，而增值税范围则包括对销售货物进行征税，对单位或个人提供的劳务加工、产品服务等进行的征税，其范围将会扩大至房地产、生活服务业等。所以，相对于实施“营改增”之前，建筑业的征税范围有所扩大。

2.2 收税机关的变化

在实施“营改增”之前，对我国建筑业进行征收税务的机关是地方税务部门。进行增值税征收之后，负责建筑业征收税务的主要是国家税务部门。不仅如此，国家税务部门对增值税缴纳的发票进行了统一管理，一般企业纳税人在纳税后都将被授予规定的发票，作为缴纳增值税的凭证。同时，这一程序也被严格化处理，利于减少企业或个人偷税漏税的行为。

2.3 税率的变化

税率方面的变化是实行“营改增”之后最明显的变化，征收营业税时，我国建筑业缴纳的营业税税率是3%，实施增值税之后，我国建筑企业需要缴纳的增值税税率为11%。这就是建筑行业纳税税率的基本变化，其他行业略有不同，在此不赘述。

3、营改增对建筑业的对策分析

3.1 预算管控方面

鉴于营改增后增值税价税分离，收入成本费用的核算内容都发生了重大变化，建筑工程造价标准，工程预算编制也有相应变化，在编制各项预算时要以不含税价格作为预算金额。同时，认真研究预算定额对投标报价工作的影响，进行价外税投标报价的探索；财务报销上，对提供不符合要求的报销凭证的行为，财务人员应准确辨识，并要求重新提供合规发票，否则应该拒绝报销。

3.2 经营管理方面

在投标文件中，尽量将不含税价格作为投标限价。对于“甲供材料”现象，应由公司市场经营部门对施工合同进行补充，对过渡时期能完成结算及时结算拨付，对不能完成结算的，要与建筑单位协商调整事项并签订补充协议。

3.3 供应方的选择与采购方面

同等条件下优先选择一般纳税人，对于小规模纳税人给予了价格折让的可以采用“价格折让临界点”法综合测算成本；材料设备的采购方面，采购单位集中统一与供应商谈判，采取内部与采购需求单位签订合同的方式；对于机械设备和劳务用工，由于营改增后固定资产采购可以全额抵扣进项税，企业可以减少人工的开支，可以对购买机器设备和使用人工进行成本测算，做好 筹划。

总而言之，建筑业在税收方面施行“营改增”过程中，问题较多，有的是企业自身的问题，有的是政策上的问题，要针对相关问题采取针对性的解决措施，实现企业税收减负。因此，我们要科学的理解“营改增”政策，消除“营改增”实施过程的不利因素，实现税务改革和企业减负的协调运行，为建筑业的快速发展奠定基础。

[1]郭俊池.“营改增”对建筑企业成本的影响及策略[D].东北财经大学，2016.

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[3]王晓甜.实施“营改增”后对建筑业财务管理的意义[J].商，2016，(22)：177.

[4]蒲德才.“营改增”对建筑施工企业管理的影响及对策研究[D].东南大学，2016.