基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究

谢诗妮 中江县人民医院

基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究

谢诗妮 中江县人民医院

对于经济主体来说，会计工作不仅能够实现财务管理和运营控制，同时还能够对经济主体的发展战略提供必要的帮助，会计工作强调了客观与公正，但是由于会计工作涉及到的内容较多，面对金钱上的诱惑，会计工作往往容易产生会计舞弊现象。会计舞弊不仅造成了经济主体的亏损和风险，同时还导致了会计行业备受质疑，因此，需要建立更加完善的会计舞弊揭示机制。本文从分析会计舞弊行为的不良影响角度出发，对现阶段财务报表审计针对会计舞弊行为揭示的局限进行探讨，并针对会计舞弊揭示机制的完善提出具体的实施对策。

财务报表 审计 会计舞弊 揭示机制

前言：财务报表审计是注册会计师工作的重要内容之一，但是由于财务报表中的内容和风险导致的会计舞弊现象，一直影响着会计工作的有效进行。自我国《审计风险新准则》正式实施后，针对注册会计师在财务报表审计中的责任和业务进行了进一步的明确，使得审计的内容被扩大，对审计风险的控制也有效增强。尽管审计技术不断更新，但是在我国审计关系和审计责任落实不佳的情况下，必须要通过构建更加完善的会计舞弊揭示机制，才能够实现审计工作作用的充分发挥。

一、会计舞弊行为的不良影响分析

会计舞弊行为尽管是个人的不良行为，但是却会对会计从业人员、经济主体乃至我国资本市场都来带难以消除的不良影响。通过在会计处理过程中采用非法手段，在账目上掩盖犯罪行为，必然会对经济主体的实际运营情况加以篡改，尤其在利润、现金流方面，造成经济主体的运营风险增加，产生较大的财务危机。而涉案人员在查处后需要承担相应的刑事责任。另外，会计舞弊行为导致资本市场的信息失真，导致资本市场产生较大的信用危机，同时还会影响国民经济的发展[1]。

二、财务报表审计针对会计舞弊行为揭示的局限

基于财务报表审计的会计舞弊行为在当前的国内市场中仍然存在，这主要是因为财务报表审计在针对会计舞弊行为揭示方面存在着一定的局限，主要表现在以下两个方面：一方面，财务报表审计程序不够完善，尤其在企业中，尽管建立了相应的审计程序，但是审计人员的个人素质往往决定了审计的效果，制度管理效果不佳，且审计方式监督不力，因此无法及时发现会计舞弊情况。另一方面当前我国财务报表审计的成本相对较高，会计舞弊行为被查处，则涉案人员的职业生涯也就此终结，因此，会计舞弊行为愈发隐蔽，手段更加先进，而财务报表审计受到成本的影响，无法在时间、范围、技术进行升级，因而导致了审计工作的失效。

三、基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制

（一）实现政府介入

政府介入能够利用政府这一权力机关实现审计运作秩序的保障，能够规范市场的运作，并加大对于会计舞弊现象的处罚力度，采用通报、公示等渠道来严厉打击会计舞弊行为。并能够进一步提高审计工作的地位，能够给予当前会计从业人员一定的工作压力，加强现行会计准则与审计准则的落实力度，并能够强化监督，对于财务报表审计工作的执行情况进行反馈，给出具体的建议，能够不断优化审计工作的环境，从而发挥出政府的引导作用，促进财务报表审计工作的开展[2]。

（二）完善会计舞弊揭示机制

当前我国的会计舞弊揭示机制应用较为广泛，且已经发展运行多年，为了能够便于财务报表审计人员的工作，应当不断完善会计舞弊的揭示机制，需要从以下几个方面入手：第一，需要完善财务报表审计工作的评价制度，要根据内部审计工作的评价制度，来对工作的执行进行约束与管理，能够实现经济主体各项制度的互相牵制[3]。第二，需要明确会计舞弊揭示组织，需要确立具体的岗位职责，并加强对会计舞弊现象的分析，不断在实践中积累经验，制定工作计划与方案。第三，需要加强新技术、新理念的应用。财务报表审计工作需要结合时代的发展特性，不断优化和改进，并不断总结和分析，从而来实现审计工作作用的充分发挥。

（三）建立风险评估体系

通过建立风险评估体系，能够增强财务报表在反映经济主体运营情况的真实性，避免对财务报表本身内容的过度依赖，不仅能够从其他角度来对财务报表中的内容加以审视，同时还能够更好的服务于经济主体运营与发展的需求。通过建立风险评估体系，能够最大程度的公开经济主体的经济现状，并提供风险预警功能，对风险的产生来源进行分析，从而及时发现会计舞弊现象。

（四）强化监督控制

只有强化监督控制才能够保证审计工作的全面落实，才能够及时有效的打击会计舞弊现象，除了政府要加强对审计工作的监督与管理之外，还需要进一步明确监督控制部门的职责，需要对监督的范围及程序进行明确，注重对存在问题的科学处理。另外，还需要不断加强审计人员的素质和能力，需要强化责任感，明确岗位意识，需要不断完善自身的技能，能够在实际的工作中发挥创新意识，并保证审计业务的有效。

四、结语

综上所述，会计舞弊现象对于从业人员、经济主体甚至我国资本市场都会带来严重的危害，为了能够进一步加强财务报表审计工作的作用，需要从执行、监督两个方面入手，注重政府的引导，不断完善会计舞弊揭示机制，同时加强风险预警和监督控制，以此来实现对会计舞弊行为的严厉打击。

[1]程安林，梁芬莲，季洁.基于会计舞弊的内部控制形式有效性研究[J].南京审计学院学报，2013，05（02）∶77-87.

[2]郭威威.上市公司会计舞弊动因及治理对策研究——以万福生科为例[J].生产力研究，2015，09（11）∶152-156.

[3]李清，任朝阳.上市公司会计舞弊风险指数构建及预警研究[J].西安交通大学学报(社会科学版)，2016，09（01）∶36-44.

谢诗妮（1988-），女，四川德阳人，会计师职称，研究方向：审计和会计方向。