“营改增”对小微企业税务筹划的影响研究

马 鑫

中国运载火箭技术研究院

“营改增”对小微企业税务筹划的影响研究

马 鑫

中国运载火箭技术研究院

随着“营改增”工作的开展，给小微企业带来了巨大的影响。尤其是对税务筹划工作带来了诸多的问题，本文主要针对企业所面临的相关问题进行分析。

营改增；税务筹划；低税率

前言

近年来，为了适应我国不断加快的市场经济发展速度，我国进行了不断深化的税务改革。营改增作为近期我国税制改革的主要内容，对我国经济发展产生了深远的影响。营改增为小微企业发展创造了一系列有利条件。但小微企业在适应营改增方面还存在着一些问题。应采取适合的措施来适应营改增所提供的有利条件，为其进行税务筹划提供一些合理的建议和帮助。

1 税务筹划及“营改增”概述

1.1 “营改增”概述

近年来，国家进行了以针对各行业的营改增为主要措施的税制改革。税务部门通过这些措施使税务体系更加健全，征税行为更加优化。这些措施将过去部分行业由增值税和营业税并行征收调整为只征收增值税，并针对增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人分别提出了有区别的政策。这改变了过去针对企业收入征收营业税时造成的重复征税的状况，既减轻了企业的税负和经济压力，也为企业的发展创造了更加有利的环境。

1.2 税务筹划概述

税务筹划，是在合理合法的前提下，在纳税行为发生之前，对经营活动或投资行为等涉及到纳税的事项作出事先安排，以达到减轻税负或递延纳税目标的活动。税务筹划在西方国家的研究与实践起步较早，在20世纪的英国较早出现，得到了法律界的认同，逐步得到美澳等国的认同，并在税收判例中得以应用。近年来，随着全球经济的快速发展，税务筹划理论得以飞速发展和传播，日益成为世界各国纳税人和经营者做出理财决策的重要参考。很多企业都采取聘请专家或中介等方式来为其进行纳税筹划。该理论于20世纪90年代进入我国，其功能和意义不断为人民所接受。随着近年我国企业数量的迅速增加，其发挥的作用也日趋明显。特别是对于缺少纳税筹划意识的中小企业，税务筹划在其中起着十分重要的作用。税务筹划在我国发展潜力巨大，发展前景广阔，普及税务筹划和将税务筹划理论进行本地化应用成为促进企业持续发展的重要内容。

1.3 小微企业概述

小微企业是相对于大中型企业的一个概念。其绝大多数具有规模小、开设简易且年销售额低等特点。它在改革开放以后开始出现，在近年来得到飞速发展。其与大中型企业一起，构成了我国的中国特色社会主义市场经济体制。但受限于规模和人员等，也使其在发展过程中存在一些问题。从经济发展现状来看，小微企业占我国企业总数的比重大，且是我国城镇化发展的基础和动力。在过去几年内，小微企业为我国国民经济发展和促进就业方面提供了强劲动力。在增值税纳税主体方面，受到销售额和经营规模的限制，其大多属于小规模纳税人。营改增的提出大大减轻了增值税小规模纳税人的税负，具体的原因如税率的普遍降低和税基的变动等。小微企业在营改增的大环境下具有更好的发展条件，会在我国未来经济发展中发挥更大的作用。

2 企业所面临的问题

2.1 企业管理层对税务筹划重视程度不足

小微企业大多来源于自主创业，其管理层的管理能力及管理专业知识有限，且对税务筹划和财务管理方面缺乏必要重视程度，从而导致在管理行为方面存在缺陷。并且管理层对税务筹划不看重，专门进行纳税工作的人员和岗位缺乏，以致企业的税务筹划能力弱，加大了小微企业的经济压力。

2.2 财务人员对营改增认识不足

小微企业受限于自身经营规模和发薪能力，对高级财务人才的吸引力弱。这就造成了财务人员的能力相对较弱。且小微企业大多疏于对财务人员进行培训，以致于不能适应与时俱进的会计制度和税务制度等。如其对营改增的认知程度低，影响了其纳税业务操作的效率和水平。再加上小微企业的会计制度不健全，容易在实际的账务处理过程中存在账目不清的现象，或对资金流转掌握程度不足等。这都导致小微企业不能很好地进行纳税工作和税务筹划，从而造成企业的税负增加，甚至造成纳税工作的不合法合规现象。

3 小微企业如何就“营改增”进行税务筹划

3.1 充分利用低税率优势

与大中型企业相比，小微企业在生产过程中具有诸多优势，如人力成本低，租金支出低，经营方向灵活等。这些成本优势最终会转化为销售优势，即部分商品或服务的售价可能低于大中型企业提供的同种商品。再加上营改增对小微企业税率的降低和税基的调整，使得商品或服务的最终售价较低，小微企业在市场竞争中得以处于较以前更为有利的地位。小微企业要充分发挥成本优势，以市场为导向，灵活地进行经营，更好地为企业发展提供动力。

3.2 加强对发票的管理

对于小微企业而言，利润增加的关键在于吸引更多的客户。营改增规定增值税一般纳税人的进项税额可以抵扣，所以他们倾向于选择可以开具增值税专用发票的供应商。小微企业本身具有其他企业少有的成本优势，只要申请代开专用发票，即可获得更多市场。所以代开发票对小微企业而言尤为关键。企业要加强对发票的管理，督促财务人员在发票管理工作中合法合规，对其发票代开过程进行监督，减少因失误而造成的经济损失。且代开发票过程中与税务机关的交流密切，财务人员对代开发票的经办能力和与税务部门的接洽能力变得十分必要。所以企业要重视对财务人员能力的培养。

3.3 提高会计人员的业务水平

营改增后，无论是账务处理流程、会计科目的数量还是纳税申报流程的变化等都发生了改变，加大了会计工作的难度，也提高了对会计工作的要求。小微企业应对财务人员加大对税制改革的宣传力度，让每个工作人员准确了解营改增政策的主要内容和重要性等。针对营业税和增值税的较大差别，企业应采取措施提高财务人员对营改增政策的了解程度，提高其业务能力和知识水平。比如对企业的财务人员进行培训，让其快速适应现阶段的税务环境；建立相关考核制度，鼓励在财务工作中表现突出的人员，淘汰不能胜任新环境的人员等。

4 结语

“营改增”是党和国家针对我国新形势而提出的税制改革措施，能够更好地调动企业的活力，在改革的过程中必定带来一些影响，微小企业要迎难而上，不断克服困难，促进企业税务筹划工作顺利开展。

[1]丁煜.浅析营业税改征增值税改革对机场企业的影响[A].上海空港，第14辑[C].2012.