我国中小型会计师事务所审计质量控制探析

邵 帅

北京物资学院商学院

我国中小型会计师事务所审计质量控制探析

邵 帅

北京物资学院商学院

对于中小型会计师事务所而言，审计质量更是其在残酷的竞争市场上赖以生存和发展的保证。本文从中小型会计师事务所的特点出发，着重分析我国中小型会计师事务所审计质量在发展中存在的问题及其原因分析，从问题的角度给予中小型会计师事务所就内部环境建设、外部环境建设以及组织文化的构建提出建议及改进措施。

会计师事务所；中小型会计师事务所；审计质量

一、我国中小型会计事务所审计质量现状及存在问题分析

(一)我国中小型会计师事务所分布现状及审计质量现状

我国会计师事务所目前有三十余年的发展历程，虽然数量较多，也取得了一定的职业经验，但从整体来看处于发展的初级阶段，存在着规模小、竞争力弱的突出问题。事务所规模小，必然导致业务少，承接风险能力小。为了谋求生存发展，中小型会计师事务所之间通过压价等手段进行不正当竞争以及协同被审单位共同舞弊等现象层出不穷。

(二)我国中小型会计师事务所审计质量存在的问题

1.人才短缺，高素质人才流失。随着成立会计师事务所的门槛放低，我国会计师事务所数量也达到了前所未有的扩大，由此也产生了人才相对短缺的问题。相对于大的事务所来讲，中小型会计师事务所的薪金水平比较低、晋升空间也比较小，所以经验丰富的注册会计师人才都会选择大的事务所，而选择中小型事务所的大多是经验和专业知识不全面的学习型人才，经过三五年的业务的熟练，这些人才将多会选择到高层次、高收入的大型事务所。

2.内部治理不完善，独立性较差。由于中小型会计师事务所的权利往往集中于合伙人手中，其个人能力和自身素质决定了事务所发展的方向，大多数决策者往往都只专注于眼前的利益，忽略了长远的发展。其次，相对大的上市公司而言，小型会计师事务所的服务对象多为中小型企业，在审计验资活动中，减少必要的审验程序，审计报告流于形式。而且很多中小会计师事务所内部考核与激励机制不健全，考核、激励、晋升运作不透明，员工的基本权益未能达到很好的保护。

(三)我国中小型会计师事务所审计质量低下的成因分析

1.从会计师事务所内部来看，存在以下几类问题：

(1)会计师事务所的执业能力。会计师事务所执业过程中保持谨慎，保持独立性的能力和执业能力的高低是决定一个事务所审计质量的重要因素。但目前我国的审计市场现状则是委托方和被审计方是同一单位，这对会计师事务所的独立性造成了很大的影响，严重降低了审计质量。会计师事务所只有保持好独立性，不会因被审计单位的压力而影响自己的职业判断才能有高质量的审计服务。所以说独立性对审计质量有很大的影响。

(2)会计师事务所的规模。一般来说，规模大的会计师事务所资金雄厚，有能力的审计人员多，客户也多。正是因为规模大的会计师事务所客户众多，如果因为一位客户丧失独立性造成声誉受损，就会流失更多的客户，这种较大的机会成本使得规模大的会计师事务所以机会主义行事的几率比较小。所以，规模大的会计师事务所要比规模小的会计师事务所独立性高，同时又因为专业人才丰富，专业胜任能力强，能够提供更全面，有保证的审计服务，其审计质量也就越高。

2.外部来看，总体执业环境差，会计师事务所一部分是由以前的行政部门脱钩改制而来，所以对于身份的转换，外界的配套设施不能与之适应，容易出现一些问题。

(1)审计市场。当前我国审计市场在供给方面是会计师事务所众多、审计供给量较大，而在需求方面却是严重不足。这种供需不均衡的情况下。更使得中小型会计师事务所为了求生存在审计服务的收费过低，甚至出现低价揽客行为，降低了审计质量。由于企业聘请会计师事务所进行审计的目的只是为了应对政府要求，所以在选择会计师事务所时，是看会计师事务所能否满足企业的需求出具标准意见的审计报告。这就更促使中小型会计师事务所为了利益而放弃遵循职业道德和审计准则，降低了会计师事务所的审计质量。

(2)政府监管。从我国恢复审计制度以来，审计市场一直未离开过政府的监管，政府在审计发展过程中起着关键的作用。但是政府的干预会导致被审计单位即是委托方又是被审计方，稳定的铁三角关系被打破，变成了单一的委托和被委托的关系，这大大影响了会计师事务所的独立性，从而影响会计师事务所的审计质量。

二、改善我国中小型会计事务所审计质量的措施

(一)事务所内部环境建设

内部管理主要是内部人事管理，一方面员工的福利待遇有所提高，一方面要让员工能够充分发挥自己的所长，能够在工作中体现自己的价值。扩大和更新事务所的核心力量，中小型会计师事务所必须要进行健全人事管理制度，让更多优秀的会计人才能够得到发展的机会和空间。同时，可以招聘优秀的毕业生来事务所实习，既可以节约成本，也在实习生中选择合适的对象进行培养。

(二)事务所外部环境的建设

政府应成为改善和优化审计外部执业环境的主导力量，减小中小型会计师事务所的生存压力。政府应该在公平的前提下，为中小型会计师事务所的发展提供更多的扶持政策，对行业内表现好的予以奖励，对有违反法律法规行为的中小型会计师事务所给予严惩。除此之外，注册会计师行业协会也应加强监管，定期以中小型会计师事务所的信誉执业质量等作为考核标准，也能为中小型会计师事务所的发展起到良性循环的作用。

(三)构建向上的事务所组织文化

组织文化的思想管理过程是无形的，主要通过营造事务所的执业氛围和执业环境，来影响审计人员的思想。它可以通过领导的示范、先进员工的带动、审计人员的相互交流、影响等非制度形式引导审计人员树立正确的意识。这些意识是事务所组织文化得到拓展的良好基础，可以加速组织文化的内化过程。

[1]胡杰.我国会计师事务所发展战略的实证研究[D].安徽理工大学.2012年：7-8

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