低碳经济模式下碳审计现状及对策探析*

○山西工商学院 李晓清

低碳经济模式下碳审计现状及对策探析*

○山西工商学院 李晓清

碳审计是在低碳经济这一背景下衍生出的新概念，属于环境审计的范畴，是一种全新的环境监管工具。碳审计必须是依托在碳排放权交易会计的基础上发展，标志着环境审计工作的新指向，拓展了传统财务审计的范畴。低碳经济与碳审计之间有着内在的逻辑关系，碳审计对于发展低碳经济具有现实的必要性和可行性。但我国对碳审计的研究并不深入，也存在着许多问题。

低碳经济 碳排放权交易 碳审计

目前我国碳审计的审计依据不足，实施碳审计所需要的组织体制不健全，碳审计专业人才极度匮乏，这些问题的存在制约着碳审计工作的全面展开，使碳审计的有效审计机制难以建立。现实的困境要求我们从宏观与微观相结合的视角，对碳审计工作进行系统的规划，加强碳审计依据的顶层设计，建立复合型、高素质的碳审计专门人才培养体系，构建符合中国现实国情的碳审计机制。

一、低碳经济发展模式与碳审计

随着国内外对全球变暖问题的持续关注，低碳经济的发展模式已经得到世界各国的普遍认可。低碳经济是将气候变化问题纳入其考虑范畴的一种经济发展模式。它所面临的相关风险、不确定因素及挑战性将比政府目前所面临的任何困难都更加棘手。我国资源供需矛盾突出，为实现可持续发展，必须推行资源高效利用的低碳经济模式。

所谓“碳”即石油、煤炭、木材等由碳元素构成的自然资源。碳审计就是针对这些能源消耗所产生的温室气体排放对环境影响的审计行为。碳审计从其联系上来讲，其实是碳排放权交易会计核算的延伸，如果没有碳排放权交易会计的核算，碳审计就无从下手。碳审计作为环境审计的一个重要分支，是企业的各方利益相关者委托具有资质的社会审计机构依据一定的审计准则，运用一系列审计方法，对企业的碳排放以及社会环境责任的履行情况提供一定的鉴证，并出具公允的、合理的审计报告。

二、国际碳审计发展现状

目前国际上已形成碳排放交易的市场包括欧盟交易市场、芝加哥交易市场、澳洲交易市场、英国交易市场等，他们都规定交易的碳减排量必须是已通过第三方审计核证的减排量。

英国在低碳审计领域的发展一直处于世界领先地位。英国对低碳经济给予了充分的重视，专门设立了独立的地方审计委员会负责环境审计问题。首先，英国政府为了解决碳排放引起的环境问题制定了包括国家战略、行政条例、法律法规的低碳经济设计框架。其次，英国为保证碳审计组织体系更加完善，建立了协同的审计网络。之后，英国地方政府不仅积极教育和动员公众推动低碳经济的可持续发展， 而且与低碳审计的利益相关者进行信息共享。此外，英国设立了英国环境审计委员会(EAC)来监督环境方面的社会责任并进行相关研究。

三、我国碳审计发展现状

目前虽然在京都议定书框架内对发展中国家尚无强制性减排要求，但面对日益增长的碳排放量和国际环保、碳关税贸易壁垒压力，我国极有可能在未来很短的时间内承担一定数量的碳减排任务。因而，我国已将低碳经济列入国民经济和社会发展规划。然而，从发达国家低碳经济的发展历程来看，我国的低碳经济之路还需要经历一个漫长的阶段。低碳审计作为这个过程中必不可少的监督机制，在我国仍处在探索阶段，存在诸多问题。

第一，我国计划于2017年启动全国碳排放权交易市场。“十三五”控制温室气体排放工作方案中明确提到，我国要建立温室气体排放信息披露制度。为了保证全国碳排放权交易市场能够稳健运行，碳排放信息披露有效，我国不仅要有相应的碳审计制度配套实施，还需要设立专门的碳排放监管机构。而我国碳审计仅仅处于初步发展阶段，这些还需要慢慢摸索完善。

第二，我国碳审计工作缺乏理论研究以及实务指导，理论与实务严重脱节。西方国家碳审计发展较为完善是因为具有较完备的碳排放权交易会计体系及相关会计规范。而我国碳排放权交易会计并未形成体系，在我国大陆地区碳审计仍是个全新的概念，对于碳审计的相关基本理论还需要进一步明确。

第三，开展碳审计的专业人才不足。碳审计不仅要求审计人员具有专业胜任能力和丰富的实践经验，而且需要其掌握低碳产业的法律法规、专业知识及相关绩效指标等各方面专业技能。目前在有限的碳审计实践中，能够胜任碳审计的专业人才不足。受专业知识和业务水平的限制，审计人员主要还是依靠在传统财务审计中积累的经验，采用的技术和方法也往往局限于传统的财务审计技术和方法，使得碳审计提供的鉴证结论可信度降低。绝大多数注册会计师对碳审计的实际运用并不能够熟练掌握，这样既丧失了在审计服务市场中拓展的机会，又有碍于审计行业的发展，更不利于环境、经济的协调发展。

第四，社会对实施碳审计的意义缺乏广泛的认知度。积极实施碳审计在促进实现和发展低碳经济的同时还有利于企业的长远发展并且改善生态环境。部分企业甚至质疑碳审计的公平公正，担心涉及除资金状况以外的碳排放数据会泄露商业机密，因此出现提供资料不及时、不完整、不真实的情况，这大大地增加了碳审计取证的难度。

四、应对我国碳审计现状的对策

第一，积极推行碳审计的组织体制，实现多方参与的碳审计互动机制。传统财务审计包括政府审计、民间审计和内部审计。碳审计属于环境审计的一部分，也是需要政府碳审计、民间碳审计和内部碳审计互相配合来监督碳排放权交易的公平公正，保证碳排放权交易市场的稳健运行。因此，对于政府碳审计需要尽快完善碳排放权交易会计确认、计量、记录、披露的完整体系，同时初步建立起科学、权威的碳审计标准；民间碳审计可以拓展会计师事务所碳审计业务，同时可以联合环境交易所协同开展碳审计工作；企业可以在内部设立碳审计机构，以相对独立的身份对企业是否能够执行低碳产业政策及结果实施监督。

第二，初步建立碳审计相关准则。相对于欧美发达国家，我国对于低碳审计的支持力度不足，尚未形成自己的框架，仍处于起步探索阶段。首先，可以将国外成熟的碳审计创新理念和经验指南与我国的基本国情相结合，参考我国碳排放权交易办法、低碳环境法律法规、低碳环保政策、低碳环境标准等相关政策，在此基础上明确低碳审计的重点内容，构建出符合我国具体情况的碳审计基本体系，建立碳审计准则，制定出审计标准、审计程序、审计权责、审计评价等需遵循的规则。

第三，培养复合型碳审计人才。企业碳审计涉及政策、技术、管理等方面的内容，要求审计人员具备广泛的知识。审计人员首先要掌握碳排放相关数据的统计、检测及分析的标准和方法，在此基础上根据企业能源投入产出的有关数据计算出各种能耗指标，进而根据这些指标分析出企业使用能源存在的问题，发现节能潜能，提出合理化建议。通过培训可以帮助审计人员掌握相关法律法规、明确碳审计方法，提高其业务水平和适应能力，成为具备“复合型”知识结构、能够胜任碳审计岗位的人才。政府可以充分利用高等教育院校资源设置相关专业，同时联合审计学会、环保机构等部门对现有审计人员进行碳审计专业技能培训，提高碳审计工作人员的知识存量和碳审计实践水平。

第四，提高社会公众低碳意识。在现阶段情况下，政府可以先行鼓励企业自愿披露碳排放情况，主动接受碳审计并报告审计结果，在取得一定实践经验后，逐步地要求重排放行业或企业必须披露碳排放情况并接受碳审计，进而推广至全国范围各个行业。政府应建立有效的环境保护宣传教育机制，唤醒社会公众低碳意识。

1.赵放. 关于我国碳审计问题的对策性思[J].审计研究,2014(4).

2.何雪峰,刘斌. 碳审计理论结构初探[J].会计之友,2010(10).

3.周建. 中英低碳审计对比研究[J].财政监督,2015(14).

*课题项目：全国商科教育科研“十三五”规划2017年度课题(中国贸促会商业行业分会)“我国碳审计现状及对策研究”。

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