建筑安装业“营改增”对基层税务机关的影响及征管措施研究

吴少莹

(新巴尔虎右旗国家税务局，内蒙古 新巴尔虎右旗 021300)

建筑安装业“营改增”对基层税务机关的影响及征管措施研究

吴少莹

(新巴尔虎右旗国家税务局，内蒙古 新巴尔虎右旗 021300)

以内蒙古新巴尔虎右旗国家税务局为例，从建筑安装业的行业特征、存在的问题、征管建议等方面进行分析，并提出完善建筑安装业“营改增”的征管措施。

“营改增”；建筑安装业；征管措施

1 建筑安装业“营改增”的现状和主要问题

1.1 建筑安装业“营改增”的现状

增值税是在企业流通环节对增值部分征收的价外税，我国也采用国际上普遍通用税款抵扣的办法，即根据企业销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税进项税额，其差额就是企业增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。“营改增”避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“环环征税，层层抵扣”的目的，可有效降低企业的税负。建筑行业的“营改增”包含材料、劳务供应等税。

下游企业只有在上游企业获得增值税专用发票，才能实现进项税额抵扣，抵扣链条不能形成闭环是当前征管的主要难题。

以新巴尔虎右旗辖区内某建筑工程公司为例，该企业为增值税一般纳税人，为房地产等公司提供建筑劳务，“营改增”后，该公司安装业务取得不含税销售额1 693.24万元，按一般纳税人计税方法适用税率11%计税，计提销项186.26万元，取得认证相符的增值税专用发票抵扣96.23万元，应纳增值税90.03万元，增值税税负率为5.32%，较原营业税税负的3%上升了2.32%。从税改初衷看，该企业应从其上游生产企业取得大量原材料等进项发票，但在营业税体制下，企业是否取得发票对其流通环节缴纳营业税并无影响，“营改增”后，企业因无法取得进项发票，造成税负虚高。

在征管工作中，还存在税源监管困难，税款流失严重现象。建筑安装业涉及的范围广、流动性强，税收征收管理出现诸多问题。一些规模小的建筑安装企业，利用税务机关的监管漏洞，账目混乱，短期工程结束后直接撤离，还有一些纳税意识薄弱、税法遵从度低的纳税人不开具发票、不计收入，给税款的征收带来困难。

1.2 建筑安装业“营改增”后存在的主要问题

1.2.1 税务机关前期介入不充分

施工前期，其项目包含招投标、合同签订、项目验收等程序，税务部门要想全面掌握企业的基本情况，要在正式施工前提前介入，但是，税务机关对这些信息的掌握并不及时，征管存在盲区。

1.2.2 宣传力度有待提高

建筑安装业关联面广，涉及税种多，进行及时有效的税法宣传十分必要。一些纳税人对税收政策缺乏了解，税法遵从意识薄弱，造成大量的管理漏洞，偷税漏税现象屡见不鲜，增加了税收征管的难度。

1.2.3 政府、银行各部门间缺乏配合

基础税源信息需要工商局、银行、建委、规划局、电业局等部门的密切配合，税务部门无法全面掌握建筑安装企业的税源资料，信息共享的困难拖延了税收征管时间。

2 建筑安装业的经营特征及对税收征管的影响

2.1 建筑施工周期长、人员流动性大

建筑业包括选地规划、勘察设计、施工安装、后期维护等环节。从业人员构成复杂，工资通常是以工种、工作时间长短以日结方式计算，建筑安装行业通过劳务公司以开具劳务费发票的方式列支费用，劳务人员数量、发放的金额随意性很大，无法准确计算，税务机关不易监控。

2.2 上游企业占用资金周期长、金额大

产业的高速发展必定需要大量金融资金，但传统的金融机关审批难、要求严、时间长，不易融资。企业为了融资会通过各种渠道筹集资金，通过非金融机构、个人融资，贷款利率高，无法取得合法票据，增加了市场的不稳定性。

2.3 涉税信息共享制度不健全

建筑安装行业涉及面广，涉税信息变化幅度大，信息共享制度的缺失给税收征管工作带来了很大困难。

2.4 建筑安装企业财务核算较复杂

建筑安装行业是以合同确认的工程施工进度来确认收入，在实际工作中，工程施工进度需要发包方和施工方共同确认，缺乏第三方的监督，因发包方拖欠工程款时间长，完工后审批金额与合同金额差异较大，造成建筑安装行业收入确定难、成本费用归集难。多数企业为了资金回笼，采取一次性收款、分期付款、预付款等多种方式结算，因拖欠供货方材料款，无法取得原始凭证，造成收入难以确认、成本无法列支的情况，企业税收负担较重。建筑安装行业常常通过拖延工程进度的方法，不及时确认收入，即便核算，其随意性、差异性也很大，难以保证核算的准确性。

3 完善建筑安装业征管的措施

3.1 持续优化纳税服务

新巴尔虎右旗国税局着重打造“双语”涉税服务，深入推进民族地区税法宣传和纳税辅导。通过“双语”导税服务、微信公众号推送“双语”涉税信息、“双语”走访纳税人等方式，充分利用本局一半以上蒙汉兼通工作人员的语言优势，从“窗口服务”转为“上门服务”。办税服务厅双语咨询台自设立以来，每月为全旗少数民族纳税人提供涉税服务300余次，微信公众号推送“双语”涉税信息百余条，“双语”走访纳税人共计千余户次。

3.2 建立健全第三方涉税信息共享机制

新巴尔虎右旗国税局联合当地工商、质监、房产、国土、商务、外汇等部门建立长效沟通机制，与新巴尔虎右旗地税局实现对第三方涉税信息的联合采集，联合推动建立政府部门间的协税护税工作机制，同时招收信息化专业人员，对取得的第三方涉税信息进行有效分析整理，找出涉税疑点，建立纳税评估机制。目前，新巴尔虎右旗国税局已通过各种渠道获取百余条涉税信息，通过分析整理，有效提高了税收征管效能。

3.3 推进纳税人分类、分级管理

针对新巴尔虎右旗辖区内重点税源多的征管情况，按照“抓大、控中、规范小”的要求，采取“先规模后行业”的分类管理原则，整合资源、集约管理。针对建筑安装行业特征明显、内部结构和财务核算体系复杂等特点，确立以优化纳税服务为前提、以系统信息采集监控为重点、以数据分析风险防范为保障的工作思路，专设重点税源管理团队，确保主体税源稳定。

3.4 深化涉税辅导，引导企业规范核算

引导企业树立发票取得和抵扣意识，从采购源头抓起，形成抵扣链条闭环。及时传达财政部、国家税务总局最新的文件精神，将税收的优惠政策在建筑安装企业落地生根。严格执行财经制度和政策法规，确保核算全面真实、合规合法，最大限度地享受“营改增”带来的改革红利。

3.5 加强发票管理，提升征管水平

坚持“以票控税”的工作方针，规范发票管理，保护纳税人的合法权益，提高税法遵从度。结合防伪税控系统、电子抵账系统、增值税快速预警系统与核心征管系统，用大数据管理、信息化手段深化数据分析，强化风险防控。

3.6 加大对税收违法行为的打击力度

税务稽查局要针对建筑安装行业的特点，从收入和成本费用、往来款结算等多方面着手，选择重点疑点企业，加大税收专项检查力度。严格按照税法规定公开处理结果，消除其他纳税人的侥幸心理，充分发挥税务稽查的威慑作用。

Theinfluenceofthe“toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax”ofconstructionandinstallationongrassrootstaxationresearchonthemeasuresofcollectionandmanagement

WU Shao-ying

(New Barag Right Banner National Taxation Bureau, New Barag Right Banner 021300, China)

This paper analyzes the industry characteristics, problems and collection and management of the construction and installation industry in Inner Mongolia, including the State Taxation Bureau of Inner Mongolia, and puts forward the measures to improve the operation of the construction and installation industry.

“To replace the business tax with a value-added tax”; Construction and installation industry; Collection and management measures

F426

： A

： 1674-8646(2017)15-0030-02

2017-05-25

吴少莹(1993-)，女，本科。