商业银行增值型内部审计研究

张安楠　崔瑶

[摘 要] 为适应当前国际、国内经济金融形势变化，实现内部审计职能转型并提升竞争力，商业银行内部审计工作必然向增值型发展。商业银行增值型内部审计可通过开展战略决策跟踪审计、风险导向审计、绩效管理审计以及完善经济责任审计来实现。为了保障增值型内部审计的实施，商业银行内部审计部门应当转变审计理念，建立科学的内部审计组织体系，创新内部审计方法，加强内部审计人才队伍建设，努力实现内部审计为组织增加价值的目标。

[关键词] 商业银行；内部审计；增加价值

[中图分类号] F832 [文献标识码] A

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業银行增值型内部审计发展简述

在巴塞尔银行监督委员会2004年制定的《巴塞尔新资本协议II》中明确要求：商业银行内部审计的工作应该符合经济金融运行的特点，通过独立、客观的鉴证与咨询活动，系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过为董事会和高级管理层提供有价值的经营管理意见，间接的为银行增加价值，发挥内部审计应有的作用。

国际内部审计师协会（IIA）在2009年将内部审计重新定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。新定义的提出，标志着内部审计增加企业价值这一目标的确立。内部审计通过对组织内部管理活动进行独立的系统评价，促进各管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增进组织目标的实现。该定义不仅强调了内部审计与组织目标的趋同性，更强调了内部审计发展的必然方向，即增加组织价值以实现组织目标。

我国银行业监督管理委员会在2006年发布的《银行业金融机构内部审计指引》将内部审计的目标定义为：“保证国家有关经济金融法律法规、方针政策、监管部门规章的贯彻执行；在银行业金融机构风险框架内，促使风险控制在可接受水平；改善银行业金融机构的运营，增加价值。”这一目标的提出使得以价值增值为导向成为我国商业银行内部审计发展的必然要求。商业银行内部审计应当注重内部风险的把控及对公司治理有效性的评价，在找出银行经营管理问题的同时，积极的提出改进措施，在提高运作效率的同时，满足战略需求，致力于价值创造力的提高和改善，不断提升商业银行的可持续发展能力。

我们可以看出，当前形势下商业银行内部审计已从传统的合规型审计向增值型审计发展，“为组织增加价值”是内部审计的首要目标，风险管理、内部控制和公司治理程序也将成为商业银行增值型内部审计的主要内容。

二、商业银行内部审计向增值型发展的必要性

（一）适应当前国际、国内经济金融形势变化的迫切需要

面对当前新的内外部经济环境，内部审计应当增强工作的前瞻性，从公司全局和战略角度加强内部控制，降低经营风险，增强对重大问题的前瞻性研究。对商业银行发展过程中可能面临的重大风险提前预警，对重大的战略决策提供可靠的依据，切实的发挥内部审计的作用。

（二）实现内部审计职能转型的必然要求

随着商业银行治理结构的不断完善，外部监管要求也日益严格。传统意义上的内部审计职能已不能适应当前发展的需要。因此内部审计部门应遵循国际通行的专业框架与实务标准，全面提高审计质量，提升审计层次。

（三）提升商业银行竞争力的重要措施

内部审计部门应当找好自身的角色定位，发挥在全面风险管理体系中的核心作用。目前加强风险管理是商业银行提高竞争力的重要内容。而风险管控是内部审计部门的主要职责。因此内部审计部门必须参与银行的风险决策，不断健全全面风险管理体系和内部控制体系，将创新发展与风险控制能力同步提升。

三、商业银行增值型内部审计的实现途径

（一）关注公司治理目标，开展战略决策跟踪审计

内部审计部门需代表董事会对公司经营管理活动进行全面的监督，密切关注高级管理层的经营决策行为。围绕公司整体战略决策、面临的重大风险等问题进行战略决策跟踪审计。重点关注业务经营体制、机制与流程方面的问题，并及时向董事会汇报，为董事会作出决策提供依据。

（二）关注行业风险变化，开展风险导向审计

内部审计部门应密切关注内部业务经营过程中面临的行业性风险。科学的选择高风险的行业进行持续性、重点性审计跟踪，揭示风险、防范风险、化解风险，确保国家金融政策得到有效执行和商业化运作的可持续发展。

（三）关注公司经营管理，开展绩效管理审计

绩效管理审计是现代审计的重要标志，是内部审计转型升级的发展方向，也是传导贯彻落实商业银行经营发展战略和指导思想的主要措施。随着大数据、云计算和互联网金融等信息技术的发展，商业银行内部审计应当构建高性能大数据分析平台，对海量多样化的审计数据进行高效分析，探索创建切合大数据关联分析的绩效管理联动审计新模式，形成全覆盖、智能化、一体化的绩效管理联动审计新格局，

（四）关注新型审计领域，完善经济责任审计

首先，通过建立定期经济责任审计制度，实现经济责任审计从事后审计向事前审计转变，强化经济责任审计成果的运用。其次，实现审计重心由低向高转变，要把审计重心更多地放在决策层面和管理层面，通过分析控制力、执行力、决策力、价值创造等方面的审计结论，作出符合职责的审计评价。最后，建立领导干部的动态考核评价体系，通过建立经济责任审计的数据库，在领导干部提拔任用时，可以直接从数据库中获取相关资料，为决策提供依据。

四、商业银行实现增值型内部审计的保障机制

（一）建立科学的内审组织保障体系

为实现内部审计工作向增值型发展，保证审计行为既符合程序规范，又要针对增值转型的现实需要，要建立健全以审计章程、审计管理办法、审计工作规范和操作指南等为主要内容的一套审计制度体系框架，进一步完善制度体系内容，以统一审计内容，规范审计程序，提高审计质量和审计工作规范化程度，为增值型审计提供制度层面的支持。

（二）研究科学的审计方法体系

基于提高审计的增值目标与规避审计风险和责任，审计人员要在审计效率、质量、风险、责任之间不断进行权衡，選择既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险与责任，进而满足所有权监督需要的审计方法，从而实现审计目标。应当对现有的内部审计方法进行系统整理、研究、创新，建立起商业银行内部审计的审计规划、审计实施、审核查证、审计记录、审计评价、审计报告和审计管理的方法体系库。科学的运用审计方法，以保证有效发挥内部审计的监督职能，实现内部审计增加组织价值的目标。

（三）完善非现场审计技术

完善非现场审计系统功能。及时将成熟的审计方法向全系统推广，使得全行都能使用有效的审计方法，充分发挥非现场审计功能，逐渐实现非现场审计自动化，改进非现场审计运用方式。建立非现场审计远程监控的常态化运行机制，落实规范、有序的非现场实时监控，将审计关口前移，不定期地对被审计单位业务活动的全过程和结果进行经常性、连续性审计监督，实现非现场审计协同作业及资源共享，确定风险监管的区域重点和业务重点，实现对被监管单位风险的即时、动态、全面监控，将审计工作由单纯的事后监督变为事前防范、事中控制和事后监督相结合。实现对重要事项、重点业务及重大风险点的持续监控，发现问题及时预警，及时核实、消除风险隐患。

（四）加强内部审计人才队伍建设

为了适应业务经营转型的需要，商业银行应进一步加快内部审计人才培养，打造出一支结构优化、业务精湛、勇于创新的新型职业化内部审计队伍。培养内部审计人员树立现代审计理念和大局观，引导内部审计人员将增加组织价值贯穿到每一个审计项目中去；建立内部审计部门与经营管理部门的岗位轮换制度，定期让内部审计人员与经营管理人员进行轮岗交流，既保证了向管理层不断输送人才，也将经营管理层的优秀人才引进，为内部审计部门注入新鲜血液。

[参 考 文 献]

[1]马志娟，黄杉杉.对商业银行构建增值型内部审计的思考[J].中国内部审计，2011（3）：22-25

[2]毕翼.商业银行增值型内部审计研究[J].审计月刊，2013（12）：6-8

[3]黎仁华，欧阳琴.商业银行增值型内部审计的功能与实现方式[J].财会学习，2008（11）：54-56

[4]冯海龙.商业银行内部审计增值功能探析[J].中国金融家，2010（12）：154-155

[责任编辑：史朴]