探析财务会计概念框架内在逻辑性

袁若虹+邵东山

【摘要】本文对构建财务会计概念框架的逻辑性进行了深入探析，提出了在构建财务会计概念框架时需要注意的问题。目的是证明我国完全有必要构建财务会计概念框架，以适应形式的发展和财务会计的要求。

【关键词】概念框架 内在逻辑 逻辑起点

一、系统构架的逻辑

系统构架是指在实践中通过对客观事物的感性认识后，对其进行加工制作，从而上升到理性认识，最后再把这种理性认识利用一定的逻辑进行梳理，形成一个具有条理性的体系。系统构架的内在要素之间的逻辑关系就是所谓的逻辑链条，系统构架的形成往往需要从具体层面的要素开始，不断寻求要素形成的基本前提，不断追寻基本问题，从而使得逻辑链条可以不断的从具体向抽象的方向进行延伸，直到基本问题得到解决，才能找到逻辑链条的前端，真正完成对系统的构建。

二、财务会计概念框架的内在逻辑性

（1）FASB于2010年3月发布了关于报告主体的征求意见稿，该征求意见稿指出，通用财务报告的目标是提供关于报告主体的、有助于决策是否需要向企业提供资源和这些资源能否被管理层有效利用的财务信息，而报告主体的概念有助于促进这一目标的实现。确定到底哪些具体内容适合作为通用财务报告的对象，以至于某一特定的财务报告对象只有在满足报告主体的定义条件下才能在财务报告中列报，如果没有这种限制，财务报告的编制者便会随意选择财务报告对象，从而不利于财务报告目标的实现，与此同时，如果对报告主体的定义过于严格，也同样很可能会导致财务报告目标的失败，比如，要求报告主体必须具备调度资源的能力，则在一些特殊目的下，企业一般是先有财务和经营政策，但是调度资源的能力在一定程度上受限，此时，投资者、债权人和其他出资人需要描述关于他们对资源需求的信息。因此，报告主体的概念也是为了实现通用财务报告目标服务的，从这一点上来说，报告主体是为财务报告目标服务的。

（2）第八号公告的第一章中目标7指出，通用财务报告的目标的设定不是为了表示报告主体的价值（当前价值），而是为现有或者潜在投资者、贷款人和其他债权人提供信息来评估报告主体的价值。以往的报表使用者总是希望试图从会计的财务报告中了解一个主体的价值，因为他们关心的是报告主体当前拥有的财富是多少从而据此进行对未来的预测，第八号公告中却明确指出财务报告并不企图做到这一点。这才是所谓的“如实反映”，因为无论过去、现在和未来，主体持有具有不同用途和特点的资源，对于他们的计量，需要当前计量以及非当前计量同时并用，财务报告就不再单纯的反映主体的历史价值或者现时价值。正如这一目标指出的，财务报告使用者可以利用财务报告的信息来评价企业的“价值”，这是一个相当聪明的说法，这样可以绕开人们一直以来的一个争论——财务会计与报告能否反映企业价值，因为所谓“评价”，则不能百分百保证可靠与准确。基于这样的通用财务报告目标，在2011 年关于计量部分发布的征求意见稿中才会出现“过去的入账价格”、“过去的脱手价格”、“修正后的过去金额”、“现行入账价格”、“现行脱手价格”、“现行平均价格”、“在用的价值”、“未来的入账价格”以及“未来的脱手价格”这些备选的计量方法，所以“计量”这一要素也是以设定的“通用财务报告目标”为基础而进行修正的。

（3）关于列报和披露的讨论稿已经得到了初步的观点：基本财务报表的目标是提供关于确认的资产、负债、权益、收益、费用、权益变动以及现金流量的汇总信息，这些项目的分类和金额汇总有助于财务报表使用者做出是否向主体提供资源的决定；财务报表附注的目标是提供有关基本财务报表的额外有用信息，以补充基本财务报表的信息。显然。列报和披露的目标是与通用财务报表的目标具有高度的一致性，由此，通用财务报告目标部分为列报和披露这两个部分提供了大方向上的指导。

（4）第八号概念公告的第二部分是关于有用财务信息的质量特征的内容，这一章中讨论的有用财务信息质量特征指出了对于潜在投资者、贷款人和其他债务人以财务报告中提供的信息为基础对报告主体做出决策的可能有用的信息的类型。在八号公告中对于财务信息质量特征的界定仍然是为通用财务报告目标服务的，因为通用财务报告的目标是为现有或者潜在投资者、贷款人和其他债权人提供信息来评估报告主体的价值，基于通用财务报告目标，才会产生关于有用财务信息的质量特征的界定，有用财务信息质量特征便是关于通用财务报告目标中“信息”具备特征的具体说明。新的财务会计概念框架的重大变化从过去的“会计信息质量特征”变化为“有用财务信息的质量特征”，这也主要是因为受通用财务报告目标变化的影响，通用财务报告目标更强调决策有用性，这才产生了关于财务信息质量方面侧重点的变化，所以质量特征是为实现目标服务的。

（5）财务报表要素可以理解为会计处理对象的具体化，即把会计对象用會计特有语言加以表述；确认包括三方面的含义：首先，确认包括初始确认和再确认两个步骤；其次，确认不一定一次完成，它可能需要一个较长的时期来形成，甚至多次才能完成；最后，确认的最终目标是为了进入财务报表。财务报表要素是财务会计对象的具体化，财务报表要素的定义要有利于指引选择计量属性；而财务报表要素的确认是为了保证财务报表信息的质量要求。

参考文献：

[1]葛家澍.财务框架概念框架研究的比较和综述[J].会计研究，2004.

[2]王新利、吴明涛.中美财务会计概念框架比较研究[J].财会通讯（学术），2008.