智力资本会计核算问题的探索

黄馨莹

摘 要：近年来，智力资本在公司的价值创造过程中的重要性不断增加，与之相比物质资本对于经营绩效提升的依赖及贡献程度有了一定的下降，作用于企业持久且高速的发展。但目前的会计核算模式，并不能全面甚至不能反映企业智力资本的价值，本文在定义智力资本的基础上，提出智力资本的核算前提，详细论述了在智力资本核算时应设置的会计账户。

关键词：智力资本；会计核算

1 智力资本含义与构成

国内学者主要从以下三个方面定义智力资本：知识角度、无形资产以及资源的角度。结合以前研究学者的成果给出定义。智力资本是以知识为核心的，不具有实物形态、动态的，控制的主体是企业，源源不断为企业带来竞争优势的资源之和，该资源是其他企业难以模仿或难以替代的。

智力资本可分为人力资本、结构资本和关系资本三类。人力资本主要涵盖了员工的知识、技术能力、经验、积极的动机等。结构资本包括企业组织系统与机构、组织文化、内部沟通与合作、流程知识管理等。关系资本包含反映企业与客户关系的信誉、品牌、顾客忠实度等因素和反映企业与供应商、分销商、战略性合作伙伴及其它利益相关者关系的因素。

2 智力资本会计核算前提

而随着知识经济时代的到来，知识作为一种全新资本和关键生产要素进入经济发展过程，企业的生存发展和经济效益的提高日益依赖知识和创新。因而拥有知识的智力资本所有者也应被视为企业的投资者，有权要求拥有相关的会计信息。具体的核算前提如下：

第一，财富所有者有权选择合适的智力资本合作伙伴。智力资本合作伙伴应具备以下条件：知识丰富，其独立思维能力也会随之提升，越具备解决问题的能力，工作执行起来也能够更有效率。动态的知识累积，也可以使其他员工在工作中所吸收和学习新知識，这种动态的探索可以说是企业的竞争资源，用以维护组织竞争优势的地位。一旦缺失这种动态资源，企业的发展将陷入困境。所以为了维持这一状态的平衡，应给予财富所有者自由选择合适的智力资本的合适伙伴。

第二，会计主体。物质资本的拥有者与智力资本结成同盟，享有共同的利益。因此会计主体应定位于“经济利益同盟”。

第三，持续经营。结构资本和关系资本具有非可流转性，适用于特定关系和特定组织，意味着企业在一定的时期内能够正常生产经营，所以除非企业发生破产、战略并购或清算等一些不能够预知的原因，在一般的情况下，企业将会持续经营下去。

第四，会计分期。根据持续经营作出的前提假设，企业没有间断对财务状况这一时点指标进行核算，除在破产清算时才会停止对经营成果和现金流量的核算。因此，会计分期也是智力资本会计核算测一项重要前提。

第五，货币计量与非货币计量相结合。由于智力资本非可见性、自我增值性、收益的持续增长性以及专属。企业对智力资本这一异质性资源的所有和运用，能够使其整体资源的配置效率达到最优，但往往不是所有都能用货币来计量的，例如人力资本中人们所拥有的技术能力在反复的使用中，会逐步提升，还有可能演化出一系列的独特的方法。结构资本中的业务流程、规程和商业秘密以及内部沟通与合作等。所以对智力资本来说，要采用货币计量和非货币计量相结合的方式来反映智力资本为企业创造的价值。

3 智力资本相关会计账户的设置

3.1 资产负债类账户

“智力资产”账户：智力资产具有未来导向性，能较长时期为企业带来经济利益，属于企业的长期资产。因此，增设“智力资产”账户，本账户主要核算企业控制的智力资产及其增减变动额，借方记录初始获得的智力资产和智力资产增值额，贷方记录智力资产的减少额，余额在借方，表示企业所控制的智力资产价值。该账户下设“智力资产——人力资产”、“智力资产——结构资产”、“智力资产——关系资产”三个明细账户，分别核算人力资产、结构资产和关系资产的初始入账价值。取消原有“无形资产”账户下有关知识产权的账户核算，因为这部分已在结构资产中反映。另设“智力资产——人力资本公允价值变动”、“智力资产——结构资本公允价值变动”、“智力资产——关系资本公允价值变动”三个明细账户，分别记录人力资本、结构资本、关系资本的评估增值和减值，其中，“智力资产——人力资本公允价值变动”账户的借方还应记录当智力资本合作者退出企业时，原计入“资本公积——其他资本公积（人力资本公允价值变动）”账户的金额。

“应付人力资本股利”账户：在“应付股利”下增设“应付人力资本股利”明细账户，用于核算当期实际分配给人力资本所有者的利润，贷方记增加，借方记减少，贷方余额表示期末企业尚未实际支付给人力资本股东的利润余额。

3.2 所有者权益类账户

“智力资本”账户：增设“智力资本”账户，本账户主要核算企业控制的智力资本及其增减变动额。贷方记录智力资本的初始增加额，借方记录智力资本的减少额，余额在贷方，表示企业所拥有的智力资本价值。本账户下设“智力资本——人力资本”、“智力资本--结构资本”、“智力资本——关系资本”三个明细账户。

“资本公积”明细账户：在“资本公积”账户下增设“资本公积——其他资本公积（人力资本公允价值变动）”、“资本公积--其他资本公积（结构资本公允价值变动）”和“资本公积——其他资本公积（关系资本公允价值变动）”三个明细账户，分别核算企业因智力资本的评估增减值所引起的资本公积变动。

结束语

智力资本在公司的价值创造过程中的重要性不断增加，企业之间的竞争更多地依赖于人们的知识创造力、技术突破和创新和内部知识的系统管理等智力资本的增长。明确智力资本的核算前提，新设“智力资本”、“智力资产”等账户，搭建智力资本管理理论与实践的桥梁，以期使企业更好地管理智力资本。

参考文献

[1]张涛，朱学义.智力资本会计系统构建浅探[J].财会通讯，2009，（19）：18-20.

[2]肖冰.技术创新型企业智力资本的会计计量与核算研究[J].中国乡镇企业会计，2014（02）：24-26.