增值税抵扣视角看营改增对服务业的影响

季树芬

【摘要】2012年，营改增政策实施以来，我国服务业发展势头良好，在“调结构”大趋势下，通过增值税抵扣，合理税务筹划，服务业企业实现减税，增加盈利，大大提高企业竞争力。本文通过说明服务业营改增税收政策调整情况，分析营改增对服务业税负的影响，提出扩大试点行业范围和促进抵扣链条完整建议，不断加强服务业营改增政策支持。

【关键词】营改增 服务业 增值税抵扣

服务业企业在经营产业链中，有着完整的税收抵扣返还链条，是增值税良好运行的基础条件，即增值税增税范围应覆盖企业所有产品和服务，确保增值税负担落在产品、服务上，由购买方承担。我国在实行营改增后，服务业尚未形成全备的增值税抵扣链，限制增值税发展。本文从增值税抵扣视角，观看营改增对服务业的影响，促进营改增政策顺利落地执行，推动服务业发展。

一、服务业营改增税收政策调整

企业根据企业营业额明确纳税等级，实现企业纳税流程简单、清晰。按照《营业税改征增值税试点实施办法》规定，服务业纳税人划分为一般纳税人、小规模纳税人。其中，一般纳税人为应税行为的年应征增值税销售额大于国家税务总局、财政部规定标准≥500万元，未超过这一标准的企业纳税人是小规模纳税人。营改增政策调整服务业销售额征收标准，遵循“减轻企业税收负担”原则，让更多服务业企业受益。

在全面推广营改增政策中，服务业企业税负发生很大变化，具体表现为：第一，纳税企业使用纳税税率，通过对不同等级纳税人进行核定，确定不同企业纳税等级，依据政策规定不同纳税税率，服务业企业税率减负和减税幅度存在正相关关系；第二，纳税企业抵扣增值税款项数目，对营改增政策规定服务业企业取得增值税发票进行相应抵扣，通过判断增值税抵扣数额和项目范围，判断政策对服务业企业税负的影响；第三，按照我国发展战略和产业结构升级优惠政策，服务业企业可以享受国务院公布税收减免政策，积极调整自身税负数额。如，服务业中教育、医疗、养老等民生服务企业，可以利用多项税收减免优惠政策减轻企业税务负担。

二、营改增对服务业税负影响分析

营改增政策是按照我国国务院相关部门批准、税务机关统筹安排，服务业迎来改革开放以来最大的一次税务调整变化。因我国不合理征税制度，在我国服务业中企业面临重复征税的问题，营业税征收在很大程度上不利于合理定价销售商品，导致服务业企业存在不合理加价成分。故而，政府瞄准服务业流通环节商品非增值部分进行重复征税进行改革，营改增政策合理化产品税收，促进我国服务业发展。

立足我国国情，在2016年全面推行营改增税收政策，可以解决我国服务业重复征税的问题，减轻服务业企业税收负担，增强服务业企业活力。在服务业中，不同企业承担不同社会职能，享受税收减免优惠政策也不同。从服务业企业税收政策整体效果看，在不增加税收的条件下，税收部门减少服务业不合理重复征税，增加服务业企业活力。

按照营改增政策前的纳税规定，服务业一般纳税人按照销售额统一税率进行纳税，而且企业采购材料不得进行增值税抵扣，面临多环节重复征税问题。在营改增政策后，服务业企业可以就材料采购取得增值税专用发票的增值税进项税额，在销项税额中进行抵扣，避免了企业多环节重复征税，仅仅对企业最终产品、服务进行增值税抵减，减轻服务业企业税收负担。我国营改增政策从2012年在上海试点开始，到2016年在全国进行全面推广，扩大服务业营改增覆盖范围，将金融业纳入服务业营改增目标，服务业减税规模逐年递增，营改增政策实施效果显著，尤其是服务业一般纳税人，税务负担大大减轻。

三、加强服务业营改增政策支持

目前，我国营改增政策正在全国进行推广实施，对于服务业而言，企业增值税专用发票供给、增值税抵扣项目、纳税税率税基积极调整，服务业企业需要关注服务业营改增税收政策调整，分析营改增对服务业税负的影响，不断加强服务业营改增政策支持。

（一）扩大试点行业范围

营改增政策推广至今，已经取得不错的减税效果，但是不可否认的是，营改增政策实施中也存在不少问题。面对营改增问题，我们要端正态度，采取积极措施，促进营改增顺利推广。我国服务业营改增覆盖范围包括交通运输业，有陆路运输服务、航空运输服务、水路运输服务、管道运输服务，还包括部分现代服务业，有鉴证咨询服务、研发和技术服务、文化创意服务、信息技术服务、有形动产租赁服务、物流辅助服务、广播影视服务。服务业中抵扣链条的中断，对未实行营改增服务业企业是不公平的，无法延伸服务业企业增值税抵扣链条，一些服务业企业无法取得增值税专用发票，增值税进项税额就不能从销项税额中进行抵扣。基于此，应不断总结经验，扩大营改增政策在服务业的应税服务范围，扩大营改增在服务业的范围，不断完善增值税抵扣链条，消除服务企业重复征税，促进服务业企业税负平衡，降低服务业企业税负，引导服务业企业内部分工细化，带动服务业快速升级，促进服务型国家转变发展。

（二）促进抵扣链条完整

在服务业中，营改增减税的目的和服务业增值税税制是不符的。我国服务业仍属于劳动密集型产业，企业成本主要构成包括无形资产和人工成本等，但是这些成本构成是无法抵扣的，阻碍了服务业企业发展，增加服务业企业成本。为此，需要采取積极措施：按照服务业特点，服务业纳入营改增范围，将无形资产按照一定比例进行增值税进项税额抵扣。服务业企业以人力成本为主要成本，一旦取得确切证据，证实服务企业发生成本业务，在计算增值税时，按照营改增政策允许计入一定比例的增值税进项税额，对增值税销项税额进行抵扣。如，燃料消耗费、修理费、过路桥费等是物流服务业的主要成本，将这些费用纳入营改增政策可抵扣税务范围，可以在一定程度上减轻物流服务业税负问题。在服务业所得税中，国家给予高科技服务业企业很多优惠政策，如允许高科技服务企业扣除已产生的研究成本，鼓励高科技服务企业加快创新研究。类比企业所得税优惠政策，对高科技服务企业成本进行加计扣除，减轻高科技服务企业税负，促进服务企业发展。

通过分析营改增政策后服务业税收政策的变化和调整，从增值税抵扣链条角度，考虑服务企业在增值税抵扣链条中的位置和影响，并从服务业行业角度，全面考虑服务企业一般纳税人和小规模纳税人的整体情况，验证营改增政策对服务业税负的影响，表明营改增减轻服务业税负，打通服务业增值税抵扣链条，打通服务业互联融合，增加服务业企业服务供给，提高服务企业收入，促进服务企业发展，推进营改增政策实行，确保营改增政策落地执行。

参考文献

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