目标成本法中的成本预测

李丽

[提要] 成本预测是目标成本法中的一个重要环节，只有合理科学的目标成本预测才能制定有效的目标。本文以历史数据为依据，利用定量预测模型，较为合理的预测各种成本，取得较好的效果。

关键词：目标成本法；成本预测；定量预测

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2016年12月12日

目标成本主要包括成本分析、成本预测、目标制定、目标下放、目标控制、实施效果考核、考核结果奖惩等一系列管理活动，从纵向处室和横向组织考试形成网格化管理，分别制定横向和纵向目标，以实现自收自支事业单位目标成本的管理。成本预测是其中关键的一个环节，如何科学准确地预测相关成本是目标成本法的核心问题。

一、目标成本法

在深入了解市场需求后，根据不同客户群体的承受范围，在产品设计时综合考虑对应的成本，以保证达到预期的利润水平，这就是目标成本法。其最大的改进就是在设计阶段就预测成本，而不只是在生产过程中想尽办法降低成本。传统的成本管理预测成本价格，加上平均利润，就可以预测企业的销售收入，而目标成本法恰恰相反，首先预测企业的销售收入，减去平均利润，得到目标成本。

目标成本法需要企业所有职工在任何一个环节、任何时间集体参与。从产品设计、生产和销售的全过程都要考虑成本。在目标成本法的设计中，公司领导、部门领导、部门经理、普通员工都背负有不同的成本目标，如果目标达不到或超额完成，要和年终绩效考核结合起来，采取相应的奖惩措施。目标成本法的关键在于制定成本，而制定成本可以在成本作业法的基础上，弄清每一套工序的成本以及占整体目标的比例，一般这个比例不会随项目改变而改变。

对于目标成本法来说，其主要工作就是预测新产品的成本，改变产品方案、设计细节、辅助设施等，确保新品的成本不大于预测的目标成本。为了做到这一点，财务部、市场部、研发部、生产部等各个部门需要通力合作，共享数据，團结一致。必要时还需要和产品的供应商和顾客细致耐心地沟通。

目标成本法颠覆传统的由成本决定价格思路，而是首先根据市场调查分析确定顾客接受的价格，然后减去平均利润，得到新产品成本。新产品的设计必须严格控制在这个范围之内。

目标成本法关键在于能够设计最大满足顾客的产品。在目标成本法实施之前，必须经过严密的市场调查，分析出不同顾客对新产品价格的接受范围，质量要求的细节，有无特殊的偏好的，等等。

目标成本法的核心在于产品设计阶段就考虑成本。工程师需要明确设计产品每个零部件的价格，组装的费用，其他成本，等等。确保研发设计的新产品成本不会超过预期成本。

价值工程为目标成本法指明方向。如果当新产品的成本估计高于目标成本，此时就要努力降低成本。价值工程就有大显身手的时候，尽量去掉一些没有附加价值的设计细节。

目标成本法需要贯彻生产的每一个环节。在商品生产的每一流程，都需要确保不存在多余的浪费，成本最低。

不同领域专家组成的团队是目标成本法的保障。目标成本法涉及到整个公司的所有业务，不可能有一个人精通所有的业务内容，需要不同领域的专家竭诚合作，共同实现目标成本法的效果。

目标成本法贯穿全过程生命周期成本。设计产品的目标成本时，所有过程的成本都需要考虑，如开始阶段的产品前期分析和概念原型设计、预期设计、二次设计和实验、小试、中试、大试、大规模生产和售后服务的成本。

目标成本法是一种通过市场调查分析、对企业新产品利润和成本预测，以便生产出价廉物美的产品的一种成本管理方法。它的基础是详实的市场客户调查数据，预测客户可以接受的价格以及同类产品竞争者可能的商业反应，综合计算出该款新品上市的目标价格，扣除公司的平均利润，剩下的就是该款新品的目标成本。

目标成本法颠覆了传统成本管理的根本出发点，传统成本管理重视如何在生产过程中处理每个小细节。而目标成本法的核心在于规划设计新品时必须预估其目标成本，釜底抽薪，从根本上降低成本，效果显著。

二、成本预测

成本预测包括定性预测和定量预测等，主要有：德尔斐法、会议法、时间序列法、回归分析法、趋势外推法。成本预测的基本步骤：收集资料、确定方法、计算和分析、评审结果。

1、德尔斐法，又称专家规定程序调查法。该方法主要是由调查者拟定调查表，按照既定程序，以函件的方式分别向专家组成员进行征询；而专家组成员又以匿名的方式（函件）提交意见。经过几次反复征询和反馈，专家组成员的意见逐步趋于集中，最后获得具有很高准确率的集体判断结果。

2、会议法。就是指根据规定的原则选定一定数量的专家，按照一定的方式组织专家会议，发挥专家集体的智能结构效应，对预测对象未来的发展趋势及状况作出判断的方法。“头脑风暴法”就是专家会议预测法的具体运用。

3、时间序列法。就是利用按时间顺序排列的数据预测未来的方法，是一种常用的预测方法。事物的发展变化趋势会延续到未来，反映在随机过程理论中就是时间序列的平稳性或准平稳性。准平稳性是指时间序列经过某种数据处理（如一次或多次差分运算）后变为平稳的性质。

4、趋势分析法，又叫比较分析法、水平分析法。它是通过对财务报表中各类相关数字资料，将两期或多期连续的相同指标或比率进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况、经营情况和现金流量变化趋势的一种分析方法。采用此法通常要编制比较会计报表。

三、实例研究

天津市人才考评中心是隶属于天津市人力资源和社会保障局的人事考试、人才测评服务机构，是自收自支的事业单位。近年来，随着中心的发展，考试业务扩大的同时也对管理工作提出了新的要求。其中，成本管理作为单位管理中的一部分，具有重要的地位，也需要根据自身发展的特点与发展战略的要求，构建适合自己的成本管理机制，创造核心竞争力，获得持续的竞争优势。

根据历史的成本支出将支出分成四大类：第一类大额支出包括专项业务费和租赁费；第二类人力成本支出，主要是人员方面的支出，也是事业单位的主要成本，包括员工的基本工资、额外劳动的加班费，事业单位的津贴，还有部分可能是员工的奖金；第三类福利支出，主要是员工福利方面的支出，有保险性质的社会保障费、单位职工必须都有的住房公积金、过年过节的福利费、工会经费等；余下费用全部归入第四类日常支出。

目标成本主要控制四大类支出，根据历史数据，分析时间序列，最后预测值作为目标，由此设置四大类支出目标分别为大额支出56.88%，人力成本支出27.14%，福利支出8.36%，日常支出7.61%。前面制定总成本目标为2，516万元，所以我们根据近三年实际成本支出设置目標成本，其中大额支出目标1，431万元、人力成本支出683万元、福利支出210万元、日常支出191万元。

主要参考文献：

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