“营改增”对建筑企业财务管理的影响与对策

谢军

摘要：目前“营改增”政策在建筑业已全面实施，对建筑企业生产经营产生了重要影响。本文重点分析了“营改增”对建筑业财务管理造成的影响以及企業应采取的应对措施，以供参考。

关键词：建筑企业；“营改增”；财务管理；对策

近年来，为了调整经济结构，我国出台了一系列的财税制度来应对经济结构改革，“营改增”就是其中之一。“营改增”政策是对财税结构的优化升级，完善税制，消除重复征税，激发市场活力，推进企业健康发展。

一、“营改增”实施目的及意义

建筑企业在我国税收历史上一直征收营业税，但营业税全额征收不仅直接加重了企业税负，从长远来看也限制了企业快速发展。因此，有必要开展全面的增值税改革，一方面不仅减少重复征税，使得税制不再影响市场细分与协调合作；另一方面也能够完善和延伸其他产业增值税抵扣链条，实现企业发展模式与国民经济增长方式的双重优化。

二、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响

（一）对财务状况的影响

“营改增”政策施行后，对建筑企业总体财务状况造成的影响主要体现在收入确认和资金流量等方面。一是对收入确认的影响。目前我国的建筑施工合同主要为固定造价合同。营业税下固定造价合同当期确认的收入是包含营业税的，而由于增值税是价外税，当期确认的收入不含增值税额，所以营改增后确认的合同收入明显降低。例如：某施工合同造价111万，营业税下可确认的收入为111万，增值税下（假定按11%一般计税）可确认的收入为100万，收入额减少了11万元。同样当期确认的合同成本费用中也剔除了增值税额，但由于实际业务中存在劳务人工费、砂石等一些无法取得增值税专用发票的项目，这导致施工合同成本降低的幅度远远小于 “营改增”后确认合同收入减少的幅度，这又间接导致了施工企业营业利润减少。二是对资金流的影响。建筑施工行业不同于一般的生产加工行业，其应收账款的回收是根据合同中约定的施工进度款拨付比例条款来定的，在施工进度未达到拨付款条件前，建筑施工企业必须垫付一定比例的资金，同时由于现在建筑行业造价透明度越来越高，市场竞争压力也越来越大，在目前经济形势下，施工合同签订时建设方往往压低工程款支付比例，这无形当中减少了施工企业的现金流。“营改增”后，一方面施工方必须持开具的增值税发票去甲方索要工程款，而开票需要预交2%的增值税，直接增加了建筑施工企业当期资金支出，另一方面，由于当期增值税进项税额取得不足、不及时等都将增加当期增值税缴纳金额，使企业的资金链更加紧张。

（二）对财务报表的影响

“营改增”的施行直接影响了财务报表的编写，首先，“营改增”会对报表中的资产计价规则产生重大影响，由于增值税是价外税，建筑企业采购固定资产、施工材料设备等资产时，其价格中包含的增值税在入账时必须扣除，这就减少了固定资产和材料设备的入账价值，进一步影响到资产负债表中列示的资产金额。另外，“营增改”的实施还会影响企业主营业务收入、成本和利润，在改革前收入是包含营业税金的，但改革后由于增值税是价外税，所以当期确认的收入是扣除增值税额的，减少了企业利润空间，进一步影响企业的财务报表结构比例和财务分析情况。

（三）对发票管理的影响

增值税作为我国目前17个税种中唯一入刑法的税种，给建筑施工企业带来了新的挑战。根据国际上的风险统计，税收风险已经占企业经营管理风险的50%以上，而增值税是以票控税的，国家对发票的开出、使用等方面都有明确规定，这就要求建筑企业必须严格按照法律要求操作，从源头上遵循“四流”一致原则，杜绝虚开发票、伪造发票等违法现象，降低税务风险和经营风险。

三、建筑企业对策

（一）及时掌握相关政策动态

建筑企业要加强和与税务机关的有效沟通，建立良好的政企关系。通过政企交流，了解“营改增”政策的实施发展动向。及时进行企业内部财务管理的调整，为建筑企业的合理纳税，构建良好的内外部环境。在推行“营改增”政策中，把建筑企业不动产纳入了抵扣范围，由于不动产在建筑企业的投资金额中占比较高，因此，如果建筑企业管理到位，其整体税负就会减轻。

（二）及时调整会计处理方法

新政策施行后，建筑企业的财务会计处理方式也要相应产生变化，以有效应对会计处理存在的潜在风险。让企业财务活动在财务会计上的核算处理与新政策相适应，保证企业财务信息的准确度，为企业的经营管理提供更为可靠的数据与信息支持。建筑企业要结合企业自身特点开展企业的财务管理活动，如设立增值税项目的会计科目，建立增值税核算工作与企业纳税工作之间的动态链接。

（三）进一步加强发票管理力度

要加强对增值税发票的管理力度，首先建筑企业的财务部门要对重视发票管理工作，在企业内部对增值税发票的使用和管理要标准化、流程化。财务部门可以成立专门税管中心并制定出适用于本企业的《增值税发票管理规定》，用制度来规范行为。其次建筑企业相关财务工作者，在日常的会计工作中，对增值税发票，要严格本公司对其开具的程序，杜绝在传递过程中的遗失、污损，影响企业税款抵扣。

四、结束语

总之，“营改增”对建筑企业的财务管理提出了更高要求，因此，建筑企业应该积极主动组织企业各级人员，认真学习“营改增”的新知识。完善内部管控，提升管理水平。

参考文献：

[1]余建华.“营改增”对建筑企业的影响与对策研究[J].财会研究，2015，01：18-20.

[2]宋紫薇.“营改增”对建筑业财务管理的影响及对策[J].中国市场，2015，42：193-194.

[3]杨彩琴.“营改增”对财务管理的影响分析探究[J].中国外资，2013，11：164.

（作者单位：天元建设集团有限公司）