关于公允价值计量准则的思考

摘 要：随着会计理论与实践的发展，世界各国都开始重视与探讨公允价值计量属性所带来的优势和意义。而我国在国际会计环境的背景下，相应颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》并已于2014年7月1日开始实施。本文主要从该准则实施过程中从业人员、外部监管环境以及计量过程三个方面探讨其目前存在的困难，并在此基础上寻求对应的解决途径。

关键词：公允价值计量；会计准则；内部控制；可靠性

一、引言

随着我国经济发展与世界经济发展越来越紧密，要求我国的企业会计准则与国际财务会计准则趋同接轨。因此，在美国及国际制定关于公允价值计量准则的经验基础之上，针对我国的具体国情，我国财政部于2014年1月26日颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称公允价值计量准则）。由于我国公允价值准则实施时间较短，资本市场发展不成熟，因此，公允价值计量准则在实施过程中仍存在着一些阻碍。本文通过对准则实施中存在的困难的分析，寻求相应的解决途径。

二、公允价值计量准则在实施过程中所存在的困难

我国公允价值计量准则是在国际会计准则关于公允价值计量部分的基础上结合我国实际情况制定的。但由于该准则的制定仍以国际会计准则的相关规定作为主要依据，只是将一些细节部分做出了调整，所以该准则所适用的环境与我国目前会计行业的现状还存在一些脱节的状况。针对于其目前存在的问题，本文主要从以下三个方面进行论述：

1.公允价值计量对会计从业人员的专业素养要求比较严格

目前，我国会计行业的现状是从业人员数量较大，水平、能力良莠不齐，高级会计人才十分缺乏。而随着公允价值计量准则逐步实施深化，要求会计从业人员必须有着良好的专业能力，对活跃市场（或最有利市场）的判断，公允价值层次的划分都要通过合理有效的方式做出准确判断。特别是对于公允价值估值方法的选择，计量都对会计人员的工作经验与能力有着较高的要求。此外，在对有序市场，市场风险等进行合理预估时，要求会计人员也要遵守道德规范与职业操守，摒除关联交易等不利因素，站在公平公正的立场上做出判断。然而公允价值计量与我国目前会计行业现状相脱节，导致公允价值计量准则在实施的过程中会受到比较大的阻力。

2.市场机制的不完善和法制监管的缺失

虽然公允价值计量准则的颁布更好的完善了我国的企业会计准则体系，但是法制监管部门管理缺失，不利于建立良好有序稳定的金融市场秩序。而法制监管部门管理的不到位，主要由两个方面的原因引起：

（1）我国财经法规制度的不健全

目前形势来看，市场经济仍然存在诸多的弊端，虽然国家也在通过宏观调控来不断调配与完善市场经济，却并没有在市场机制的根源上得到缓解。企业钻法律的空子，监管部门有义务进行管理，但是由于无法可依，也就无法依据法律对企业进行严格的处罚。

（2）相关监管部门的不作为

其产生的严重后果可能导致企业内部控制管理的失效，企业管理层为谋取私利，篡改财务报表的信息，掩盖企业真实的发展状况和存在的财务危机。这两个方面无论哪一个方面出现问题，都会对金融市场的稳定产生冲击。

3.计量过程的主观性会影响到会计信息质量的可靠性

从计量过程上来看，公允价值获得途径有两个：一是直接从活跃市场中获得，当存在活跃市场时，需要使用公允价值计量的资产或负债可直接从活跃市场的报价中选取某一报价作为计量依据；二是不能直接从活跃市场中获得报价，此时，就需要通过估值模型来确定其公允价值。由于对于输入值的确定需要考虑活跃市场（或最有利市场），估值技术所采用的方法与模型、时间、货币的时间价值以及未来现金流量的不确定性等因素，因此，公允价值的可靠性就很难得到保证。另外，无论采取哪种途径进行公允价值的计量，其更多的是依赖从业人员的专业素养和经验判断，而从业人员的经验判断具有较大的主观性，这对于会计信息质量的可靠性也会产生一定的影响。

三、针对于准则在实施过程中存在的困难提出的建议

1.完善相关法律，加强对会计从业人员的专业素养及职业道德的培养与提升

对于公允价值计量准则实施的外部环境来说，首先需要相关法律的配合出台，由于目前我国会计行业从业人员法律意识较为单薄，企业管理层投机行为时有发生，因此如果缺乏对这些违法行为的监管与打击，那么我国的市场经济和金融市场也将会出现较大的波动，不利于资本市场的稳定发展。其次，我国会计从业人员的业务素质和道德观念都需要加强和提升，提高会计行业入行“门槛”，对于已经从事会计行业的人员，要定期加强培训与学习。最后，设立高额的赔偿制度，对于违反国家相关法律的企业和个人，要建立起更严格的惩罚体系，这不仅是对违反法律规定的当事人的一次警醒与教育，也是对行业其他参与者敲响一次警钟。

2.完善市场机制，发展补充相关准则

（1）加强经济市场环境建设，规范金融市场秩序

公允价值的形成依托于市场，金融市场的稳定有利于活跃市场的公平有序进行，从而提高会计信息质量的可靠性。公允价值是建立在资本市场发展较为成熟的基础之上的，较欧美等发达国家相比，我国目前资本市场发展相对落后，由此导致我国在资本市场没有定价权，处于十分被动的局面。而通过加强对我国资本市场的监管，打击投机倒把行为，营造一个公平有序的金融市场环境，充分发挥其自身的定价权和资源配置作用，不但有利于公允价值更加准确的获得，而且也降低了公允价值的核算成本。

（2）公允价值计量准则需要在市场经济以及金融市场的发展中不断补充与修改

任何准则在颁布之初，都存在着争议和不完善的地方。即使美国财务会计准则委员会（FASB）经过近二十年的制定修改也仍在不断完善。随着我国金融市场的有序发展，不断积累市场经验，公允价值计量将会显示出更多提高会计信息质量的优势。

3.加强企业计量流程的内部管理，吸收借鉴先进经验

（1）规范公允价值应用的实践主体行为，完善企业的内部控制管理制度

内部控制是公允价值计量体系的核心。只有在内部控制合理有效地前提下，企业管理层以及投资者才能根据企业真实的财务数据做出重要的决策。其根本目的就是在于加强企业管理，合理分权。如果企业公允价值计量的内部控制管理机制或者手段无效的话，那么得出相关资产或负债在市场上的公允价值的可靠性将会大大降低。由于会计计量所产生的财务信息将会影响到企业管理层以及相关利益者的利益分配，假如没有在计量流程上进行内部控制管理体制的有效制约，将会导致例如对利润表中公允价值变动损益随意操控等严重后果，造成经营业绩的大幅度浮动，这种不确定性不仅掩盖了企业真实的发展状况和前景，而且也会影响金融市场的秩序与稳定。

（2）吸收与借鉴国际上的相关处理方法，建立信息资源数据库

目前，虽然在公允价值计量准则中对公允价值划分层次，活跃市场（或最有利市场）等有了较为详细的论述。可是，在实践中，会计从业人员将会面临更多更复杂的情况，不利于对市场等有着更明确的判定。因此，可以通过和国际上更多经济发达国家的合作，建立起共享的信息资源数据库。该数据库将会容纳各个国家更多典型的案例资源，通过对一些最新案例的分析与探讨，总结出一套国际惯例的处理方法。为下一步其他国家遇到类似案例提供参考和依据。

四、结语

由此可见，在目前我国会计研究和实践水平下，仅仅依靠公允价值计量属性进行财务报表的编制难度还是十分困难的。一方面与我国对公允价值发展方向定位的不准确性有关，另一方面，也和我国目前行业发展现状有着密不可分的联系。从当前形式来讲，我们应该将公允价值作为会计核算的目标，而将会计计量属性作为实现目标的形式。在此种综合计量的方式下，多种计量方式并列使用，从不同的侧面进行对比为管理层以及投资者提供真实，有效的财务依据。

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作者简介：王依帆（1992- ），女，汉族，河南省沁阳市人，研究生，会计硕士，单位：上海大学管理学院，研究方向：企业理财理论与方法