促进茶叶企业发展的财税作用空间研究

唐文君

（海南经贸职业技术学院，海南海口571127）

促进茶叶企业发展的财税作用空间研究

唐文君

（海南经贸职业技术学院，海南海口571127）

从目前所反馈的信息中可知，不少地方政府在扶持当地茶企发展时，往往以产品品牌代言，或者通过专家问诊来实施。这一扶持方法在一定程度上能够改善企业的经营管理，但却无法从价值层面构建起茶企造血的能力。因此，需要着重研究财税的作用空间问题。具体而言，财税作用的实现机制包括：充分调研茶企的经营现状、制订科学合理的筛选标准、多方式减轻企业纳税压力、发挥财税人力资源的优势等四个方面。

茶叶企业；财税；作用；实现机制

在促进民族产业发展的时代背景下，需要重视茶企的利益诉求。我国诸多茶企都属于资源指向型的布局模式，那么这一模式必然将带动当地人口的就业，以及一系列相关联的其它经济活动。由此，在当前中央所提出的“精准扶贫”战略下，扶持茶企发展本身也是推动当地区域经济的发展。但在扶持茶企发展会因方法的不同而出现不同的结果，从而不同的结果便决定着扶持绩效的好与坏。从目前所反馈的信息中可知，不少地方政府在扶持当地茶企发展时，往往以产品品牌代言，或者通过专家问诊来实施。这一扶持方法在一定程度上能够改善企业的经营管理，但却无法从价值层面构建起茶企造血的能力。为此，研究财税作用空间对茶企发展的促进作用，便成为值得认真思考的问题了。

1 茶叶企业经营特征分析

从调研中，可以将茶企经营特征概括为以下三点：

1.1 资本循环速度较慢

由资本循环公式G-W-G`可知，茶企首先需要用资金采购原料，然后通过茶叶生产在市场中获得利润。那么为何笔者指出茶企的资本循环速度较慢呢。事实上，许多茶企为了保证原料来源的稳定性和品质，都会自己进行茶园管理和栽培，从而大量的资金将会投入到该领域中。尽管这部分资金属于企业的待摊费用，但却事实上延长了资金在W（生产）阶段的停留时间，进而从生产到销售环节的资金流速便会减慢。为了维持企业正常的资金循环速度，唯一的办法便是增大资金投入来弥补停留在生产领域的资金量。

1.2 产品需求富有弹性

根据经济学原理可知，当某一产品的可替代性越大，该产品的需求弹性也就越大，即富有弹性。这在现实中表现出怎样的商业景象呢。简单而言，消费者对茶企产品价格波动的敏感度较高，从而就限制了茶企实施价格策略的效果。再者，可替代性产品较多也将增大茶企产品的营销费用。从市场所反馈的信息远不止这些，域内茶企之间的产品替代和茶企产品系列之间的产品替代，都严重侵蚀着企业的盈利能力。

1.3 要素替代难度偏大

通过劳动要素与资本要素之间的替代来提升生产效率，并不断降低产品的生产成本成为了诸多企业的必然选择。但茶企在进行要素替代时还需要考虑这样一个问题，即茶叶品质的好坏与生产效率之间呈现出负相关关系，所以在许多地方仍需要发挥人工在制茶中的把控能力。这就意味着，要素替代难度偏大使得茶企生产成本难以在规模化生产的基础上降低。

2 经营特征所形成的纳税困境解析

以上经营特征，便在以下三个方面形成了纳税困境：

2.1 纳税与内源性资金积累之间存在冲突

从茶企的资本循环特征中可知，该类型企业资金的“产出/投入”比值较低，具体就表现为利润率较低。那么现行的纳税政策便会导致，纳税与企业内源性资金积累之间存下冲突。企业的内源性资金积累主要指向“利润资本化”的过程，而这也是诸多茶企规避融资难问题的无奈之举。然而，在考虑到当前市场消费环境的不景气之后，其与茶企利润率较低所形成的叠加效应就进一步放大了企业的资金困境。从而，纳税与内源性资金积累之间的冲突便难以消除。

2.2 资本转型使得企业增值税交付压力大

“资本转型”原理构成了马克思政治经济学中的重要组成部分，资本转型也成为了解释利润平均化的理论基础。上文已经指出，茶企的要素替代难度较大，所以从整体上看茶企仍可归属于劳动密集型企业类型。根据资本转型原理可知，茶企的利润将在资本的竞争中被平均化，这本质上体现为产业利润的再分配，而分配的内驱动力便是资本密集型企业对劳动密集型企业利润的掠夺。从而，在较低的利润率基础上遵循增值税缴纳原则，将会给茶企带来较大的压力。

2.3 供给侧改革短期内削弱企业纳税能力

供给侧结构性改革在茶企中被逐步实施，其在去除落后产能和优化产能结构中都将在短期内形成高额成本。“去除落后产能”将因资产专用性而产生沉淀成本，“优化产能结构”则将因技改和资本重置而增大会计成本。可见，供给侧改革将在短期内削弱企业的纳税能力。

3 促进茶企发展的财税原则定位

由上所述，改进财税机制便成为了当前急需解决的问题。为此，这里从以下三个方面在微观层面来讨论财税职能的定位：

3.1 制度与企业境况相结合

目前，已经全面推行的“营改增”税制在制度层面具有刚性，而且从前期的理论论证上可得，税制改革能改变过去重复征税的弊端。但在结合茶企的实际境况却发现，尽管税制改革在消除重复增税上存在着制度优势，但在面对茶企的经营特征时该优势也难以显著发挥。因此，财税原则在这里就需要建立起制度与企业境况相结合的模式。从作用空间来看，则可以考虑延缓符合规定茶企的缴纳周期，当然在征收滞纳金的同时并不纳入企业的诚信记录之中。

3.2 规则与企业扶持相结合

财税手段在微观层面，也是政府利用公权力来扶持产业发展的重要手段。前面已经指出，不少茶企承担着拉动当地经济发展和解决当地就业的重任，从茶企经营所带来的关联性出发，当地政府需要在财税领域给予企业一定的扶持。正是基于这样的逻辑，便需要建立规制与企业扶持相结合的态势。从政府利用财税手段扶持企业的通常方式可知，财税减免构成了其中的主线。为此，紧接着就需要对扶持对象进行筛选了。

3.3 刚性与企业辅导相结合

这里所要掌握的原则便是，根据茶企所面对市场环境的特点，以及目标企业的具体状况，财税部门的专业人员向企业提供财税专项培训和服务，特别在新增值税的知识培训和企业资金统筹配置等方面给予专项支持，这也是针对茶企普遍缺乏专门财会人才队伍的一种帮扶措施。

4 定位驱动下的财税作用实现机制设计

根据以上所述并在定位驱动下，财税作用的实现机制可从以下四个方面进行设计：

4.1 充分调研茶企的经营现状

若要拓展财税的作用空间，首先就需要财税部门能充分掌握茶企目前的经营状况，在此基础上完成财税扶持和减免政策的制订。因此，当前财税部门的有关人员应前往茶企进行蹲点调研，从资本循环的整个流程了解企业目前的经营难处，从而在问题导向下做到精准扶持。从调研中可以知晓，茶企目前面临着两难境地即，面对现有的市场状况，生产规模的扩大意味着亏损将被放大；另外，若是生产规模不保持在一定的程度，则无法获得降低生产成本。

4.2 制订科学合理的筛选标准

通过充分调研，地方政府应有选择的对茶企进行扶持。为此，这里就需要制订科学合理的筛选标准。针对茶企所扮演的角色，在标准的制订中需要将企业与地方经济发展的关联度，以及为当地就业所做贡献等转化成为量化指标，来作为关键标准。再者，茶企是否是当地的支柱企业，以及茶企自身经营的状况和规模，也需要作为标准。为此，地方政府应抛弃普遍扶持的思想，应通过典型扶持来带动企业之间的并购和重组，进而降低域内竞争压力。

4.3 多方式减轻企业纳税压力

减免税收已经成为财税作用的重要方式，但如何实现企业税收的减免则可以通过多个方式来展现。具体而言：第一种方式，从整体上根据企业的盈利能力给予税收减免，这种方式较为粗放但在执行上较为容易；第二种方式，针对企业的内涵式建设，针对专项采购和技术革新给予税收减免优惠政策，而这种方式的难度在于评价税收优惠的力度；第三种方式，根据企业的最终利润所得，给予财税优惠。总之，财税部门应灵活使用相关政策。

4.4 发挥财税人力资源的优势

财税部门还应根据茶企财务内控的现状和短板，采取人员联系制度来对企业进行帮扶。事实上，许多茶企都没有专门的财务人员队伍，这对于企业合理配置资金，以及合理筹税都带来了不少的阻碍。财税部门的专业人员便可以通过专题讲座，以及为企业培养财务人员发挥自身的优势。

5 展望

今后，还需要在以下两个方面做好调研和问题探究工作：

5.1 根据企业产品的市场评价差异化筹划税收比例

惟有将茶企耗散于组织外部的利润内部化，才能满足其持续提供该特征产品的激励。鉴于此，在税收筹划过程中，应通过减少企业纳税比例的形式实现。由此，问题则成为：如何确定减税比例。该问题的解决目前仍是难点，其归因于：难以准确获得该特征产品，正外部性的市场评价。

5.2 根据企业生产的负外部性区别化筹划税收比例

茶企仍然存在实施机会主义行为的可能，根源就在于“资本逐利性使然”。为此，针对企业在生产经营过程中所产生的负外部性，诸如：环境污染、能源过度耗费等，应通过提高税收比例的形式，使得负外部性产生的社会成本内部化。最终，迫使这类企业退出市场。这里须把握一个准则，增加的税收比例应包括：负外部性所产生的社会成本、治理社会成本所需支付的费用这两部分。

6 小结

本文认为，当前扶持茶企的方法在一定程度上能够改善企业的经营管理，但却无法从价值层面构建起茶企造血的能力。因此，需要着重研究财税的作用空间问题。通过问题讨论，财税作用的实现机制可以围绕着：充分调研茶企的经营现状、制订科学合理的筛选标准、多方式减轻企业纳税压力、发挥财税人力资源的优势等四个方面来构建。

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唐文君（1968-），女，湖南祁阳人，本科，副教授，研究方向：财税。